- •1. Завдання та інформаційна база аудиту поточних зобов’язань
- •2. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю
- •2.1. Характеристика системи внутрішнього контролю
- •2.2. Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги)
- •3. Методика аудиту
- •3.1. Методика аудиту готової продукції
- •3.2. Програма аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
- •4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності
- •4.1. Перевірка показників фінансової звітності
- •4.2. Перевірка показників даних аналітичного і синтетичного обліку
- •Висновки
4.2. Перевірка показників даних аналітичного і синтетичного обліку
В даному розділі проводиться формальна, арифметична перевірка, перевірка за змістом та зустрічна перевірка комплекту документів за вересень 2008 року, які стосуються дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги.
Таблиця 4.6.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності та даних синтетичного обліку ВАТ "ШТП "Маяк"
Стаття звітності |
Значен-ня статті, тис. грн. |
Алгоритм визначення показника |
Джерело інформації |
Дані обліку, тис. грн. |
Відхи-лення, грн |
Баланс |
|||||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (рядок 160) на початок періоду |
107,2 |
+ сальдо на початок періоду за дебетом рах.631 1997,4+40439,99+18708,99+46089,77+19115,4= =126351,55 |
Головна книга (додаток 14) |
126,35155 |
19115,4 |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (рядок 160) на кінець періоду |
440,8 |
Сальдо на кінець періоду по рах.361+сальдо на кінець періоду по рах.362+ сальдо на кінець періоду за дебетом рах.631 3299,22+50415,24+72431,28++225574,79+89125,19= =440845,72 |
Головна книга, оборотно-сальдова відомість за грудень 2007 року |
440,8 |
- |
Висновок
Провівши перевірку узгодженості показників фінансової звітності та даних синтетичного обліку можна зробити висновок, що на початок періоду показник Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (рядок 160 Балансу) розраховувався за алгоритмом сальдо на по рах.361+сальдо по рах.362, а на кінець періоду в цей показник також було включено сальдо за дебетом рах.631. Тобто, даний показний потрібно було визначати за однією із цих двох формул. У випадку, коли за дебетом рах.631 не було включене у дебіторську заборгованість за товари, роботи, послуги, воно було включене в іншу поточну дебіторську заборгованість (рядок 210 балансу). Тому така помилка не є суттєвою, бо не впливає на значення кінцевого балансу, але свідчить про неуважність бухгалтера при складанні звітності.
Таблиця 4.7.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Робочий документ аудитора з перевірки проформа-рахунку "№19 від 18.09.08 (додаток 32)
Напрям перевірки |
Документ |
Зміст операції |
Сума |
Зміст порушення |
||
назва |
дата |
номер |
||||
Достовірність інформації |
Проформа-рахунок |
18.09.08 |
19 |
Відправка готового товару (блуза жіноча) в Оснабрюк, Німеччина, CJD Profashion GmbH |
1846,91 |
- |
Арифметична точність |
Проформа-рахунок |
18.09.08 |
19 |
Відправка готового товару (блуза жіноча) в Оснабрюк, Німеччина, CJD Profashion GmbH |
1846,91 |
- |
Формальна перевірка |
Проформа-рахунок |
18.09.08 |
19 |
Відправка готового товару (блуза жіноча) в Оснабрюк, Німеччина, CJD Profashion GmbH |
1846,91 |
- |
Реальність існування |
Проформа-рахунок |
18.09.08 |
19 |
Відправка готового товару (блуза жіноча) в Оснабрюк, Німеччина, CJD Profashion GmbH |
1846,91 |
- |
Висновок
Провівши перевірку проформа-рахунку №19 від 18.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно і без порушень.
Таблиця 4.8.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Робочий документ аудитора з перевірки платіжного доручення №2535 від 01.09.08 (додаток 19)
Напрям перевірки |
Документ |
Зміст операції |
Сума |
Зміст порушення |
||
назва |
дата |
номер |
||||
Достовірність інформації |
Платіжне доручення |
01.09.08 |
2535 |
Оплата за швейні вироби згідно договору |
500 |
- |
Арифметична точність |
Платіжне доручення |
01.09.08 |
2535 |
Оплата за швейні вироби згідно договору |
500 |
- |
Формальна перевірка |
Платіжне доручення |
01.09.08 |
2535 |
Оплата за швейні вироби згідно договору |
500 |
Відсутні підписи і печатка |
Реальність існування |
Платіжне доручення |
01.09.08 |
2535 |
Оплата за швейні вироби згідно договору |
500 |
- |
Висновок
Провівши перевірку проформа-рахунку платіжного доручення №2535 від 01.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, але існує порушення, яке полягає у відсутності підписів і печатки, що зумовлено тим що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0».
Таблиця 4.9.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Робочий документ аудитора з перевірки видаткової накладної №78 від 17.09.08 (додаток 22)
Напрям перевірки |
Документ |
Зміст операції |
Сума |
Зміст порушення |
||
назва |
дата |
номер |
||||
Достовірність інформації |
Видаткова накладна |
17.09.08 |
78 |
Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу |
6250,00 |
- |
Арифметична точність |
Видаткова накладна |
17.09.08 |
78 |
Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу |
6250,00 |
- |
Формальна перевірка |
Видаткова накладна |
17.09.08 |
78 |
Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу |
6250,00 |
Немає підписів хто відвантажив та отримав |
Реальність існування |
Видаткова накладна |
17.09.08 |
78 |
Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу |
6250,00 |
- |
Висновок
Провівши перевірку видаткової накладної №78 від 17.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, але існує порушення, яке полягає у відсутності підписів хто відвантажив та отримав, що зумовлено тим що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0».
Таблиця 4.10.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Робочий документ аудитора з перевірки податкової накладної №59 від 17.09.08 (додаток 23)
Напрям перевірки |
Документ |
Зміст операції |
Сума |
Зміст порушення |
||
назва |
дата |
номер |
||||
Достовірність інформації |
Податкова накладна |
17.09.08 |
59 |
Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу |
6250,00 |
- |
Арифметична точність |
Податкова накладна |
17.09.08 |
59 |
Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу |
6250,00 |
- |
Формальна перевірка |
Податкова накладна |
17.09.08 |
59 |
Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу |
6250,00 |
Відсутня печатка і підпис особи, яка склала податкову накладну |
Реальність існування |
Податкова накладна |
17.09.08 |
59 |
Поставка товарів "Сорочка чоловіча" Херсонському універмагу |
6250,00 |
- |
Висновок
Провівши перевірку податкової накладної №59 від 17.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, але існує порушення, яке полягає у відсутності печатки і підпису особи, яка склала податкову накладну, що зумовлено тим що даний документ був видрукуваний за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8.0».
Таблиця 4.11.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Робочий документ аудитора з перевірки оборотно-сальдової відомості за вересень 2008 року (додаток 13)
Показник перевірки |
Значення за даними підприємства, яке перевіряється |
Порядок перевірки |
Дані аудитора |
Відхилення |
Витяг із оборотно-сальдового балансу по рах. 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" за субрахунком 361" Розрахунки з вітчизняними покупцями " |
||||
Сальдо на кінець місяця по рах. 361 |
74339,06 |
Сальдо на початок місяця +дебетові обороти – кредитові обороти 47501+57283,14-30445,97=74339,06 |
74339,06 |
- |
Витяг із оборотно-сальдового балансу по рах. 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" за субрахунком 362" Розрахунки з іноземними покупцями " |
||||
Сальдо на кінець місяця по рах. 362 |
183759,14 |
Сальдо на початок місяця +дебетові обороти – кредитові обороти 189927,79+241720,4-247889,05=183759,14 |
183759,14 |
- |
Витяг із оборотно-сальдового балансу по рах. 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" |
||||
Сальдо на кінець місяця по рах. 36 |
258098,2 |
237429,68+299003,54-278335,02=258098,2 або 74339,06+183759,14=258098,2 |
258098,2 |
- |
Висновок
Провівши арифметичну перевірку оборотно-сальдової відомості за вересень 2008 року можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, і без порушень.
Таблиця 4.12.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Робочий документ аудитора з перевірки видаткової накладної №78 від 17.09.08 (додаток 22)
Показник перевірки |
Значення за даними підприємства, яке перевіряється |
Порядок перевірки |
Дані аудитора |
Відхи-лення |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010600170357" |
420,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 6*70=420,00 |
420,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010600100255" |
140,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 2*70=140,00 |
140,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670100254" |
210,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 3*70=210,00 |
210,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670100247" |
350,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 5*70=350,00 |
350,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010680050150" |
256,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 3*52=256,00 |
256,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010680210455" |
156,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 3*52=156,00 |
156,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690230474" |
110,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 2*55=110,00 |
110,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690220468" |
220,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 4*55=220,00 |
220,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8020690320587" |
284,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 4*71=284,00 |
284,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690060170" |
130,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 2*65=130,00 |
130,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8020690310571" |
497,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 7*71=497,00 |
497,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690210452" |
220,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 4*55=220,00 |
220,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670090210" |
456,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 6*76=456,00 |
456,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670090227" |
456,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 6*76=456,00 |
456,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690080192" |
228,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 3*76=228,00 |
228,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010690080208" |
304,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 4*76=304,00 |
304,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670160333" |
400,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 5*80=400,00 |
400,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670110260" |
712,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 8*89=712,00 |
712,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670120276" |
356,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 4*89=356,00 |
356,00 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670130282" |
445,00 |
Кількість * ціну з ПДВ 5*89=445,00 |
445,00 |
- |
Всього сума з ПДВ |
6250,00 |
420,00+140,00+210,00+ +350,00+256,00+156,00+ +110,00+220,00+284,00+ +130,00+497,00+220,00+ +456,00+456,00+228,00+ +304,00+400,00+712,00+ +356,00+445,00=6250,00
|
6250,00 |
- |
ПДВ |
1041,67 |
6250,00/6=1041,67 |
1041,67 |
- |
Висновок
Провівши арифметичну перевірку видаткової накладної №78 від 17.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, і без порушень.
Таблиця 4.13.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Робочий документ аудитора з перевірки податкової накладної №59 від 17.09.08 (додаток 59)
Показник перевірки |
Значення за даними підприємства, яке перевіряється |
Порядок перевірки |
Дані аудитора |
Відхи-лення |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010600170357" |
350,00 |
Кількість*ціну без ПДВ 6*58,33=350,00 |
350,00 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010600100255" |
116,67 |
Кількість*ціну без ПДВ 2*58,33=116,67 |
116,67 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670100254" |
175,00 |
Кількість*ціну без ПДВ 3*58,33=175,00 |
175,00 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670100247" |
291,66 |
Кількість*ціну без ПДВ 5*58,33=291,66 |
291,66 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010680050150" |
130,00 |
Кількість*ціну без ПДВ 3*43,33=130,00 |
130,00 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010680210455" |
130,00 |
Кількість*ціну без ПДВ 3*43,33=130,00 |
130,00 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690230474" |
91,67 |
Кількість*ціну без ПДВ 2*45,83=91,67 |
91,67 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690220468" |
183,33 |
Кількість*ціну без ПДВ 4*45,83=183,33 |
183,33 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8020690320587" |
236,67 |
Кількість*ціну без ПДВ 4*59,17=236,67 |
236,67 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690060170" |
108,33 |
Кількість*ціну без ПДВ 2*54,17=108,33 |
108,33 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8020690310571" |
414,17 |
Кількість*ціну без ПДВ 7*59,17=414,17 |
414,17 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690210452" |
183,33 |
Кількість*ціну без ПДВ 4*45,83=183,33 |
183,33 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670090210" |
380,0 |
Кількість*ціну без ПДВ 6*63,33=380,0 |
380,0 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670090227" |
380,00 |
Кількість*ціну без ПДВ 6*63,33=380,00 |
380,00 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690080192" |
190,00 |
Кількість*ціну без ПДВ 3*63,33=190,00 |
190,00 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010690080208" |
253,34 |
Кількість*ціну без ПДВ 4*63,33=253,34 |
253,34 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670160333" |
333,33 |
Кількість*ціну без ПДВ 5*66,67=333,33 |
333,33 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670110260" |
593,33 |
Кількість*ціну без ПДВ 8*74,17=593,33 |
593,33 |
- |
Сума з ПДВ по асортиментній одиниці "Сорочка чоловіча 8010670120276" |
296,67 |
Кількість*ціну без ПДВ 4*74,17=296,67 |
296,67 |
- |
Обсяг поставки за асортиментною одиницею "Сорочка чоловіча 8010670130282" |
370,83 |
Кількість*ціну без ПДВ 5*74,17=370,83 |
370,83 |
- |
Усього по розділу 1 |
5208,33 |
350,00+116,67+175,00+ 291,66+130,00+130,00+ 91,67+183,33+236,67+ 108,33+414,17+183,33+ 380,00+380,00+190,00+ 253,34+333,33+593,33+ 296,67+370,83=5208,33 |
5208,33 |
- |
ПДВ |
1041,67 |
20% від загальної суми 5208,33*0,2=1041,67 |
1041,67 |
- |
Висновок
Провівши арифметичну перевірку податкової накладної №59 від 17.09.08 можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, і без порушень.
Таблиця 4.14.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Відомість результатів зустрічної перевірки оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 (додаток 15) з первинними документами
Джерела перевірки |
Показники, що перевіряються |
Значення |
Документ зустрічної перевірки |
Показник |
Значення |
Відхи-лення |
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361
|
Оборот за період по дебету рахунку 361 за ЗАТ „Херсонський універмаг” |
625 |
Видаткова накладна №78 від 17.09.2008 |
Всього обсяг |
625 |
- |
Податкова накладна №59 від 17.09.08 |
Загальна сума з ПДВ |
625 |
- |
|||
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 |
Оборот за період по дебету рахунку 361 всього |
57283,14 |
Аналіз рахунку 361 |
Оборот з кредиту рахунків |
57283,14 |
- |
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 |
Оборот за період по 361 всього |
30445,97 |
Аналіз рахунку 361 |
Оборот з дебету рахунків |
30445,97 |
- |
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 |
Сальдо на кінець періоду всього |
74339,06 |
Аналіз рахунку 361 |
Кінцеве сальдо |
74339,06 |
- |
Оборотно-сальдова відомість за вересень 2008р. |
Кінцеве сальдо за рахунком 361 |
74339,06 |
Аналіз рахунку 361 |
Кінцеве сальдо |
74339,06 |
- |
Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 |
Сальдо на кінець періоду |
74339,06 |
- |
Висновок
Провівши зустрічну перевірку оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 з первинними документами можна зробити висновок, що дані документів збігаються між собою, тобто складені і заповнені правильно.
Таблиця 4.15.
Замовник___________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Відомість результатів зустрічної перевірки оборотно-сальдової відомості по рахунку 362(додаток 16) з первинними документами
Джерела перевірки |
Показники, що перевіряються |
Значення |
Документ зустрічної перевірки |
Порядок перевірки показника |
Значення |
|
Оборотно-сальдова відомість по 362 рахунку |
Оборот за дебетом по рядку "Хелло Текстіл Логістик" |
47801,44 |
Проформа-рахунок №3 від 18.09.2008; проформа-рахунок №4 від 04.09.2008 |
Сума виготовлення в євро * курс євро на 19.09.2008 |
3813,94*7,035065+ +2980,8*7,035065= 20970,121+26831,315= =47801,437 |
- |
Оборотно-сальдова відомість по 362 |
Оборот за дебетом по рядку "ДК-Профешн" |
193918,96 |
Проформа-рахунки №14,№15,№16 від 04.09.2008; проформа-рахунки №17,№18,№19 від 18.09.2008; проформа-рахунки №20,№21,№22 від 26.09.2008 |
Сума виготовлення в євро * курс євро на кожну дату |
(4065,9+3285,13+ +897,20)*7,027115+ +(1846,91+1492,84+ +11689,31)*7,035065++(590,64+766,68+ +2881,51)*7,146699= 193918,96 |
-
|
Аналіз рахунку 362 |
Сума по рахунку 362 в дебет рахунку 312 |
239695,49 |
Виписка банку по рахунку №26035182 з 01.09.08 до 30.09.08 |
Сума оборотів за кожною операцією за винятком курсової різниці |
25093,13+92876,06+64194,49+57531,81=239659,49 |
- |
Оборотно-сальдова відомість по 361 рахунку |
Оборот за кредитом по рядку "Херсонський універмаг ЗАТ" |
1500,00 |
Платіжне доручення №2535 від 01.09.08.; Платіжне доручення №2720 від 16.09.08. Платіжне доручення №2873 від 30.09.08. |
Сума перерахова-них коштів за кожним платіжним дорученням |
500+500+500=1500 |
- |
Висновок
Провівши зустрічну перевірку оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 з первинними документами можна зробити висновок, що дані документів збігаються між собою, тобто складені і заповнені правильно.