3.2. Програма аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Нерозподілений прибуток – це сума чистого прибутку, нерозподіленого у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

Залишений нерозподілений за звітний рік прибуток (або непокритий поточними доходами збиток) перераховують на рахунок "Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)"

Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків передбачений рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

По кредиту рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету – збитки та використання прибутку.

Для бухгалтерського обліку зазначених щойно коштів передбачено такі субрахунки (у рахунку нерозподіленого прибутку):

• 441 "Прибуток нерозподілений"

• 442 "Непокриті збитки"

• 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Рахунок 44 належить до класу "Власний капітал та забезпечення зобов'язань". Таким чином, відображається на балансі як збільшення (зменшення) власного капіталу

Чистий прибуток визначається в кінці звітного року і відображається по дебету рахунку 79 "Фінансові результати" і по кредиту рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Збиток по звітному балансу відображається по дебету рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" і по кредиту рахунку 79 "Фінансові результати" (останній в будь-якому випадку закривається). Кредитове сальдо по рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" характеризує нерозподілений прибуток, а дебетове сальдо – непокритий збиток.

Аналітичний облік по рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться тільки по оборотах звітного року. На рахунку доцільно виділити наступні аналітичні позиції:

• чистий прибуток звітного періоду;

• поточні витрати, втрати, які списані як використання прибутку в звітному періоді;

• відрахування до резервного фонду;

• дивіденди, які нараховані за минулі звітні періоди;

• дивіденди, які нараховані за звітний період (авансом).

По всіх аналітичних позиціях аналітичний облік ведуть наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6.

Таблиця 3.2.

Програма аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Загальні завдання аудиту	Конкретні завдання аудиту	Процедури аудиту	Обсяг пере-вірки	Термін прове-дення	Вико- навець
Реальність снування	Нерозподіле-ний прибуток, відображе-ний у фінансовій звітності справді існує на рахунках підприємства	Перевірка утворення прибутку підприємства і його розподілу між акціонерами
		Перевірка поточних господарських операцій, по яких було списано суму прибутку, отриману в звітному періоді, на 44 рахунок
Права і обов’язки	Прибутки (збитки) підприємства списані в кінці періоду на 44 рахунок справді належать підприємству	Перевірка банківських документів, які засвідчують отримання підприємством прибутку
		Перевірка правильності ведення аналітичного обліку по рахунку 44 наростаючим підсумком з початку року
Повнота обліку	Нерозподіле-ний прибуток (непокритий збиток) правильно оформлений документами дані з яких перенесені до фінансової звітності	Перевірка наявності та правильності формування документів, які підтверджують рух капіталу
		Наявність та якість аналітичного обліку та його відповідність даним синтетичного обліку
		Прослідковування відображення операцій пов’язаних з отриманням прибутку та розподілу його у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства
Оцінка	Нерозподіле-ний прибуток (непокритий збиток) оцінюється у відповідності з прийнятими принципами бухгалтерського обліку	Перевірка чи відповідає оцінка вартості нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) інвестиційній політиці підприємства
		Визначити чи виступає ціна нерозподіленого прибутку, запланованого до розподілу сумою чистого прибутку майбутнього періоду на частину капіталу, що інвестується
Факт події	Нерозподіле-ний прибуток (непокритий збиток) віднесений до відповідного звітного періоду	Перевірка правильності віднесення суми чистого прибутку, нерозподіленого між акціонерами і власниками підприємства до відповідного звітного періоду
Подання і розкриття	Нерозподіле-ний прибуток (непокритий збиток) належним чином відображений в Балансі	Перевірка чи у рядку 350 пасиву Балансу відображено суму нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) як прибуток (збиток), накопичений за період діяльності підприємства; сума збитку подається в дужках і повинна вираховуватись з вартості власного капіталу