2. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю

2.1. Характеристика системи внутрішнього контролю

З метою успішного функціонування підприємства, підвищення рівня рентабельності, збереження та збагачення його активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого є повсякденний внутрішній контроль.

Система контролю має бути економічно вигідною, тобто затрати на її функціонування мають бути меншими за витрати підприємства через її відсутність. Якщо система внутрішньогосподарського контролю буде функціонувати ефективно, це дасть змогу скоротити витрати на проведення внутрішнього аудиту.

Система внутрішнього контролю визначає всі внутрішні правила та процедури контролю, запроваджені керівництвом підприємства для досягнення поставленої мети — забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньогосподарської політики, збереження та раціональне використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повнота бухгалтерських записів, своєчасна підготовка надійної фінансової інформації.

При формуванні ефективної системи внутрішнього контролю адміністрація суб’єкта господарювання повинна забезпечити:

• надійну інформацію, яка необхідна для успішного керівництва діяльністю суб’єкта господарювання;

• збереження активів і документів — уникнення фактів крадіжок, псування та нецільового використання майна, знищення і розголошення інформації (в тому числі тієї, що міститься в облікових регістрах, комп’ютерних базах даних);

• ефективність господарської діяльності — виключення шляхом контрольних процедур дублювання, невиробничих витрат, нераціонального використання всіх видів ресурсів; оптимізація податкових платежів, зміцнення розрахункової дисципліни;

• відповідність визначеним обліковим принципам — обов’язкове виконання працівниками встановлених на підприємстві інструкцій і правил, а також вимог нормативних документів

Рис. 2.1. Склад системи внутрішнього контролю

Зовнішні фактори властивого ризику

На сьогоднішній день Україна переживає економічну кризу, що відображається і на розвитку галузі легкої промисловості в якій працює ВАТ "ШТП "Маяк". Тому останнім часом в даній галузі відбувається поступовий спад виробництва.

Так як основну частину прибутку підприємство одержує від надання швейних послуг іноземним фірмам, на його діяльність у великій мірі впливають зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют.

Продукція ВАТ "ШТП "Маяк" є конкурентоспроможною завдяки високій якості, але виробництво на пряму залежить від імпортних поставок матеріалу.

Дана галузь не отримує значних дотацій від уряду, а також за останні роки не спостерігались значні зміни у тенденції прибутковості серед підприємств в галузі.

Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю

Відкрите акціонерне товариство "ШТП "Маяк" є підприємством приватної форми власності. Керівництво підприємства здійснюється одноосібно директором підприємства. Можна вважати, що керівник підприємства має достатню кваліфікацію та практичний досвід роботи тому що тривалий час працює в галузі легкої промисловості. Керівництво ВАТ "ШТП "Маяк" не має негативної репутації, не знаходиться під негативним впливом сторонніх осіб та не має причин прикрасити фінансовий стан підприємства.

Найближчим часом на підприємстві не передбачаються зміни у складі керівництва, складі власників та форми власності.

На підприємстві існує чіткий розподіл функціональних обов’язків. Організаційну структуру підприємства можна відобразити за допомогою наступної схеми (рис.2.2).

Рис. 2.2. Загальна організаційно-управлінська структура ВАТ "ШТП "Маяк"

На підприємстві не передбачено відділу внутрішнього контролю, але керівництво усвідомлює важливість бухгалтерського обліку і на підприємстві абсолютно відсутні будь які конфлікти між керівництвом і головним бухгалтером.

Кожного року станом на 1 грудня здійснюється інвентаризація (перед складанням річної звітності), але немає документального підтвердження даної операції за 2007 рік у зв’язку з втратою документів (після проведення ремонту в бухгалтерії). Договори про матеріальну відповідальність на підприємстві складаються за типовою формою.

Випадків крадіжок та зловживань на підприємстві не зафіксовано. На ВАТ «ШТП «Маяк» спостерігається дуже низька плинність кадрів, весь персонал працює вже тривалий час.

Дане підприємство не має філій, воно є прибутковим але залежить від незначної кількості замовників («АС Бекляйдунгзверк», «Дк-Профешин», «КАПП АЛЬ Швеція», «Хелло Текстіл Логістік»). В основному підприємство здійснює зовнішньоекономічну діяльність, майже усі замовники його товарів і послуг знаходяться не в Україні. Форми оплати переважають безготівкові.

ВАТ "ШТП "Маяк" здійсньює господарські операції невисокого ступеня складності, адже воно займається пошивом одягу.

Обробка облікової інформації компю’териована за використанням «1С:Бухгалтерія 8.0».

Так як дане підприємство є відкритим акціонерним товариством, аудит проводиться щороку; за звітний рік підприємству було надано позитивний аудиторський висновок.

Система бухгалтерського обліку

Основним документом для вивчення системи обліку підприємства є Наказ про облікову політику. Але головний бухгалтер підприємства не зміг надати для ознайомлення даний документ, тому можна зробити висновок, що система обліку на ВАТ "ШТП "Маяк" не досить налагоджена у зв’язку з відсутністю Наказу про облікову політику на 2007 рік. У зв’язку з цим радимо сформувати Наказ про облікову політику у вигляді, який представлений у додатку 2.

Форма обліку комп’ютеризована.

Спосіб обробки облікової інформації компю’теризований за використанням «1С:Бухгалтерія 8.0».

Процедури контролю

Інвентаризація. За словами головного бухгалтера на підприємстві щороку, станом на 1 грудня проводиться інвентаризація, але інвентаризаційні відомості за останні роки були втрачені у зв’язку з ремонтом в приміщенні бухгалтерії. Це є великим недоліком, адже таку ситуацію можна охарактеризувати як несерйозне і недбале ставлення до ведення бухгалтерського обліку, зокрема, до зберігання документів.

Санкціонування операцій здійснюється керівником та головним бухгалтером.

Обмеження доступу до активів реалізується шляхом укладання договорів про матеріальну відповідальність. На ВАТ "ШТП "Маяк" матеріально відповідальними особами є завідуючі складами Коваленко Андрій Дмитрович (додаток 36) та Пилипчук Анатолій Богданович (додаток 37), майстер Комаренко Ганна Михайлівна (додаток 38) та завгосп Микитенко Михайло Сергійович (додаток 39).

Розподіл обов’язків відповідає організаційній структурі та чисельності працюючих на підприємстві. Повну матеріальну відповідальність несуть чотири матеріально відповідальні особи. Функції ведення обліку розподілені між трьома бухгалтерами: один відповідає за збут продукції, другий – за нарахування заробітної плати, та головний бухгалтер, який координує їхню роботу, та виконує всі інші операції.

Робочий план рахунків підприємства представлений у додатку 4.