- •1. Завдання та інформаційна база аудиту поточних зобов’язань
- •2. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю
- •2.1. Характеристика системи внутрішнього контролю
- •2.2. Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Опитувальний листок (анкета) з внутрішнього контролю дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги)
- •3. Методика аудиту
- •3.1. Методика аудиту готової продукції
- •3.2. Програма аудиту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
- •4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності
- •4.1. Перевірка показників фінансової звітності
- •4.2. Перевірка показників даних аналітичного і синтетичного обліку
- •Висновки
1. Завдання та інформаційна база аудиту поточних зобов’язань
Поточні зобов'язання – зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути погашені впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.
Поточне зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу у звітному періоді.
Поточні зобов'язання включають:
короткострокові кредити банків, рахунок 60;
поточну заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, рахунок 61;
короткострокові векселі видані, рахунок 62;
кредиторську заборгованість за товари, роботи, послуги, рахунок 63
поточну заборгованість за розрахунками за податками і платежами, рахунок 64;
поточну заборгованість за розрахунками зі страхування, рахунок 65;
поточну заборгованість за розрахунками з оплати праці, рахунок 66;
поточну заборгованість за розрахунками з учасниками, рахунок 67;
поточну заборгованість за розрахунками за іншими операціями, рахунок 68.
Таблиця 1.1.
Конкретні завдання аудиту поточних зобов’язань
Загальні завдання аудиту |
Конкретні завдання аудиту |
Наявність |
Пасиви, відображені на рахунках 6 класу, представляють собою повний перелік зобов’язань, які належать підприємству. |
Права і обов’язки |
Всі зазначені зобов’язання належать підприємству. |
Оцінка |
Поточні зобов’язання оцінюються згідно з П(С)БО 11 за сумою погашення; операції по поточних зобов’язаннях відображені у належній сумі (арифметична правильність). |
Факт події |
Операції по поточних зобов’язаннях віднесені до відповідного звітного періоду. |
Повнота обліку |
Поточні зобов’язання правильно оформлені первинними документами, дані з яких перенесені до регістрів обліку та звітності |
Подання і розкриття інформації у звітності |
Поточні зобов’язання належним чином класифіковані у Балансі, а також у Примітках до фінансової звітності подані перелік і суми зобов'язань, що включені до статті балансу "Інші поточні зобов'язання". |
Інформаційна база аудиту поточних зобов’язань представляє собою нормативні документи, а також облікові (первинні документи, регістри аналітичного, синтетичного обліку, інші документи).
Нормативні документи з обліку поточних зобов’язань:
План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291.
Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку: 11 "Зобов'язання", 17 "Податок на прибуток".
Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 р. № 283/97-ВР зі змінами і доповненнями.
Закон України “Основи законодавства України про загальнообов’язкове державне соціальне страхування” від 14.01.98 № 16/98ВР.
Закон України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття” від 02.03.2000 № 1533ІІІ.
Закон України “Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування” від 11.01.01 № 2213ІІІ.
Закон України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням та похованням” від 18.01.01 № 2240ІІІ.
Закон України “Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності” від 23.09.99 № 1105 ХІV.
Закон України “Про страхові тарифи на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності” від 22.02.01 № 2272ІІ.
Закон України “Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування ” від 09.07.03 № 1058IV.
Закон України "Про ПДВ" від 03.04.1997р. №168/97-ВР із змінами доповненнями.
Закон України “Про оплату праці ” від 24 березня 1995 року N 108/95-ВР
В таблиці 1.2. розглянемо первинні документи, якими обліковуються поточні зобов’язання.
Таблиця 1.2.
Основні джерела інформації для аудиту поточних зобов’язань
Вид операцій |
Джерела інформації |
Короткострокові позики |
Виписки банку, видаткові касові ордери, акт переоцінки, платіжні доручення, накладні, претензії, розрахунки та довідки бухгалтерії кредитні договори між банком та підприємством, техніко-економічне обґрунтування, виписки банку (якщо відсотки знімаються з поточного рахунку), установчі документи, бухгалтерська звітність; меморіальні ордери банку, виписки банку за позичковим рахунком; договори застави, договори страхування неповернення кредитів; додаткові угоди до кредитних договорів та ін. |
Короткострокові векселі видані |
Векселі, акти прийому-передачі векселів, виписів банків, видаткові касові ордери, довідки бухгалтерій тощо. |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями |
Виписки банку, платіжні доручення, розрахунки та довідки бухгалтерії, кредитні договора, додаткові угоди до кредитних договорів та ін. |
Розрахунки з постачальниками і підрядниками |
Договори купівлі продажу, накладні, рахунки – фактури, рахунки, акти приймання робіт, послуг, податкові накладні, товаро-транспортні накладні; зовнішньоекономічні договори купівлі продажу, вантажно-митні декларації, приймальні акти, акти експертизи торговельно-промислової палати, комерційні документи (рахунки фактури, invoiсe, що підтверджують митні вартість товару); транспортні накладні (CMR, залізничні накладні, авіа накладні, консоменти, товаро транспортні накладні, пакувальні листи); довідки бухгалтерії про наявність курсових різниць при перераховуванні заборгованості тощо. |
Розрахунки за податками і платежами |
Розрахунки бухгалтерії, податкові накладні, виписки банку, платіжні доручення, звіти, декларації. |
Розрахунки з оплати праці |
Накази по підприємству про прийняття на роботу (про звільнення), листи з обліку кадрів, особові картки працівників, табелі обліку використання робочого часу, складська документація щодо оприбуткування продукції, акти приймання виконаних робіт, маршрутні листи, розрахунково- платіжні відомості, виписки банку, видаткові касові ордери, відрядні довідки, розрахунки бухгалтерії, відомості (книги) обліку депонованої заробітної плати, регістри обліку. |
Розрахунки за страхуванням |
Розрахунки та довідки бухгалтерії, виписки банку, розрахункові платіжні відомості, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, платіжні доручення тощо. |
Розрахунки з учасниками |
Статут, установчий договір, накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, довідки та розрахунки бухгалтерії та інші первинні документи. |
Інші операції |
Накладні, податкові накладні, видаткові касові ордери, прибуткові касові ордери, претензії, виписки банку, рахунки-фактури, розрахунки бухгалтерії тощо. |
Також основним джерелом інформації для аудитора при перевірці зобов’язань підприємства є облікові регістри (таблиця 1.3.) та фінансова звітність підприємства.
Таблиця 1.3.
Розкриття інформації в облікових регістрах та фінансовій звітності для аудиту поточних зобов’язань
Шифр та назва рахунку |
Регістри обліку |
Номер рядка |
60 “Короткострокові кредити банків” |
Журнал 2 |
500 |
61 Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями” |
Журнал 3 |
510 |
62 “Короткострокові векселі видані” |
Журнал 3, відомість 3,4 |
520 |
63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” |
Журнал 3, відомість 3,3 |
530 |
64 “Розрахунки за податками і платежами” |
Журнал 3, відомість 3,6 |
170 550 560 |
65 “Розрахунки за страхуванням ” |
Журнал 5, 5-А |
570 |
66 “Розрахунки з оплати праці” |
Журнал 5, 5-А |
580 |
67 “Розрахунки з учасниками ” |
Журнал 3 |
590 |
68 “Розрахунки за іншими операціями” |
Журнал 3, відомість 3,5 |
200 540 600 610 |
Поточні зобов'язання відображають у ІV розділі "Поточні зобов'язання" Пасиву Балансу за формою, передбаченою у П(с)БО 2 "Баланс" (таблиця 1.4.).
Таблиця 1.4.
Відображення поточних зобов’язань у Балансі
Пасив |
Код рядка |
Зміст статті |
ІV. Поточні зобов'язання |
|
|
Короткострокові кредити банків |
500 |
Сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |
510 |
Сума довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню впродовж дванадцяти місяців з дати балансу |
Векселі видані |
520 |
Сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт) постачальників, підрядників та інших кредиторів |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
Сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями) |
Поточна заборгованість за розрахунками з одержаних авансів |
540 |
Сума авансів, отриманих від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг) |
Поточна заборгованість за розрахунками з бюджетом |
550 |
Заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства |
Поточна заборгованість за розрахунками з позабюджетними фондами |
560 |
Заборгованість за внесками до позабюджетних фондів |
Поточна заборгованість за розрахунками зі страхування |
570 |
Заборгованість за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників |
Поточна заборгованість за розрахунками з оплати праці |
580 |
Заборгованість з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату |
Поточна заборгованість за розрахунками з учасниками |
590 |
Заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), яка пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу |
Поточна заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків |
600 |
Заборгованість підприємства пов'язаним сторонам і кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків |
Інша поточна заборгованість |
610 |
Зобов'язання, які не включено до наведених статей |
Для отримання додаткових даних про поточні зобов’язання підприємства аудитору необхідно скласти робочий документ, який передбачає збір загальної інформації про досліджувані операції.
Таблиця 1.4.
Клієнт_____________________ Аудиторська фірма___________
Період перевірки____________ Аудитор (асистент)___________
Номер (шифр документа)_____
Перелік інформації що належить до отримання при
перевірці поточних зобов'язань
№з/п |
Перелік необхідних даних |
Інформація по підприємству |
Джерело інформації |
1 |
Види поточних зобов’язань, які знаходяться на балансі підприємства |
|
|
2 |
Чи має підприємство короткострокові кредити |
|
|
3 |
З якими банками співпрацює підприємство |
|
|
4 |
Чи має підприємство прострочену кредиторську заборгованість |
|
|
2 |
Сума довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню впродовж дванадцяти місяців з дати балансу |
|
|
3 |
Характеристика кредиторської заборгованості за товари (придбання товарів з метою продажу, для власних потреб, оптом, в роздріб, на експорт) |
|
|
5 |
Список постачальників підприємства |
|
|
6 |
Список кредиторів, яким підприємство видало векселі |
|
|
7 |
Сума авансів, отриманих від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг) |
|
|
8 |
Кількість працівників підприємства |
|
|
9 |
Місячний оклад працівників підприємства |
|
|
10 |
Заборгованість з оплати праці включаючи депоновану заробітну плату |
|
|
11 |
Елементи системи внутрішнього контролю за станом поточних зобов’язань |
|
|