2. Учет поступления материалов

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Поступление материалов в организацию осуществляется:

а) по договорам купли - продажи, договорам поставки;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно.

На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, поставки, организация получает от поставщика расчетные документы (платежные требования, платежные требования - поручения, счета, товарно - транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.)

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера организации и проставлением печати.

При приемке материалы подвергаются проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Приемка и оприходование поступающих материалов оформляются как правило, путем составления приходных ордеров (форма N М-4, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

Приход материалов на склад отражается:

Дт 10 Кт 60 и Дт 19 Кт 60

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика приемку материалов осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (ф. М – 7).

В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли списывается:

Дт 94 Кт 60

Одновременно недостающие, испорченные материалы списываются на счета отклонений в стоимости материальных запасов:

Дт 10 субсчет «ТЗР», 16 Кт 94

б) на фактическую себестоимость недостачи и порчи материалов сверх норм естественной убыли предъявляется претензия поставщику:

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Кт 60

Материалы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы считаются неотфактурованными поставками.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов (ф. М-7). Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном порядке.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается:

Дт 60 Кт 91 как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

- увеличение стоимости материальных запасов отражается:

Дт 91 Кт 60 как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру – при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Дт 10 Кт 71

Сдача подразделениями организации на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов и отражается:

Дт 10 Кт 10

При изготовлении материалов собственными силами организации в учете делается запись:

Дт 10 Кт 20, 23

При поступлении материалов в порядке вклада их учредителями в уставный капитал организации:

Дт 10 Кт 75

При поступлении по договорам дарения (безвозмездно):

Дт 10 Кт 98

При выбытии таких материалов их стоимость списывается на доходы отчетного периода:

Дт 98 Кт 91

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением и заготовлением материалов отражаются в учете:

Дт 10 субсчет «ТЗР»

Кт 23, 60, 66, 70, 69 и др.

Существует и другой способ отражения в учете поступления и заготовления материалов, с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом способе фактические затраты, связанные с приобретением и заготовлением материалов отражаются в учете:

Дт 15 Кт 60, 71, 20, 23, 70, 69, 75. 98, 66 и др.

На склад материалы приходуются по учетным ценам

Дт 10 Кт 15

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» сальдо на конец месяца не имеет, за исключением случаев нахождения материалов в пути (материалы, по которым организация акцептовала платежные документы, а материалы на склад не оприходованы), поэтому подлежит закрытию, путем списания разницы на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Дт 16 Кт 15 – фактическая стоимость превышает учетную стоимость;

Дт 16 Кт 15 (сторно) – учетная стоимость превышает фактическую стоимость.