13 Косвенные налоги

НДС Налогоплательщики: организации, индивидуальные предприниматели (ИП), лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (в соответствии с Таможенным кодексом РФ). Постановка на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе в общепринятом порядке. Иностранные организации имеют право встать на учет по местонахождению своих постоянных представительств в РФ. Освобождение от обязанностей налогоплательщика организаций, ИП, лиц, признаваемых плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила по совокупности одного миллиона руб. Лица, претендующие на освобождение от НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение в налоговый орган по месту своего учета.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, предметов залога, передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; 2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Объектом налогообложения не признаются следующие операции:

1) операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

3) передача товаров, которая носит инвестиционный характер (уставный капитал, вклады по договору о совместной деятельности);

4) передача имущества участнику общества при выходе из общества и при распределении ликвидируемого общества между его участниками, а также в случае выдела доли участника из имущества по договору о совместной деятельности;

5) передача жилых помещений физическим лицам в домах муниципального или государственного жилого фонда в порядке приватизации;

6) изъятие имущества путем конфискации;

7) выполнение работ органами государственной власти и местного самоуправления, а также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти. Налоговый период: календарный месяц, квартал (до 20-го числа следующего за отчетным кварталом месяца). Налоговые ставки: 0 %, 10 %, 18 %. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Общая сумма налога определяется в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Акцизы Налогоплательщики: организации, индивидуальные предприниматели (ИЛ), лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (в соответствии с Таможенным кодексом РФ).

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый (за исключением коньячного), спиртсодержащая продукция (за исключением лекарственной, ветеринарной, парфюмерно-косметической продукции), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия (за исключением государственных наград, статус которых определен законами РФ), автомобили легковые и мотоциклы (с мощностью двигателя свыше 150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, природный газ. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация подакцизных товаров на территории РФ, предметов залога, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей этой продукции (реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации не признается объектом налогообложения);

3) продажа лицами переданных им по приговору или решению суда конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров;

4) другие операции, связанные с реализацией и производством товаров, признанных подакцизными, произведенных для собственных нужд, переданных на территории РФ в уставный капитал организации или в качестве паевого взноса, реализация за пределы территории РФ, передача на давальческой основе в переработку. К производству приравниваются разлив подакцизных товаров и любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар. При реорганизации организации права по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Определение налоговой базы при реализации подакцизных товаров производится по каждому виду подакцизного товара отдельно: 1)как объем в натуральном выражении товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость подакцизных товаров, определяемых без учета акциза и НДС, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

1. Реализованному с 1 -го по 15-е число отчетного месяца не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем (по бензину с октановым числом свыше "80»).

2. Реализованному с 16-го по 30-е (31-е) число отчетного месяца не позднее 30-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем (по бензину с октановым числом свыше «80»).

3. Реализованному с 1 -го по 15-е число отчетного месяца не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции.

4. Реализованному с 16-го по 30-е (31 -е) число отчетного месяца не позднее 15-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции.

Налог с продаж уплачивается со стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный Расчет, а именно: стоимости подакцизных товаров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков; услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы РФ (за исключением стран СНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов люкс и СВ, а также других товаров и услуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных) органов субъектов РФ. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках по поручению физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Ставка Н.с.п. устанавливается в размере до 5% (законами субъектов РФ налог обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов РФ). Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику). Суммы платежей по налогу зачисляются в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (соответственно — 40 и 60%) и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения. Не является объектом налогообложения с продаж стоимость хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви, лекарств, протезно-ортопедических изделий; жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче внаем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также предоставления жилья в общежитиях; зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг; услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом; услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащих лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов, другие товары (работы, услуги) в соответствии с федеральным законом и законами субъектов РФ.

Таможенные пошлины При провозе товаров через границу, в соответствии с действующим законодательством РФ, перевозчик (или его представитель) обязан заплатить установленные платежи.

Таможенные платежи включают в себя таможенную пошлину, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий и некоторые другие платежи, взимаемые таможенными органами РФ. Таможенная пошлина представляет собой налог, взимаемый государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Расчет таможенной пошлины осуществляется в соответствии с правовыми документами, регулирующими экспорт и импорт товаров.

По объекту обложения различают ввозимые, вывозимые и транзитные таможенные пошлины. Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложению ввозными таможенными пошлинами. И, надо сказать, что тарифная ставка на большинство импортируемых товаров является достаточно высокой. Однако Правительство иногда идет на уступки и снижает пошлину на некоторые категории продукции. Так, например, в декабре прошлого года были снижены таможенные пошлины на ввоз зарубежных автокомпонентов.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых: древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты и т.д.

Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин закреплены в Законе РФ "О таможенном тарифе". Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается ТК РФ.

По методу исчисления различают адвалорные, специфические и комбинированные таможенные пошлины. Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Расчет таможенной пошлины этого типа выводится как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента, как правило, выступает евро.

Комбинированная ставка включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин.

Обеспечение уплаты таможенных платежей осуществляется путем предоставления следующих документов: договора поручительства, заключаемого таможенным органом с владельцем склада временного хранения, таможенного склада или свободного склада; гарантии банка, выданной перевозчику для представления таможенному органу отправления; квитанцией о внесении депозитных (залоговых) платежей.

Таким образом, таможенные платежи являются неотъемлемой частью процедуры провоза товаров через границу. Три названные выше тарифные ставки таможенной пошлины позволяют государственным органам эффективно контролировать поток экспортируемых и импортируемых товаров.