2. Влияние целей финансового контроля на выбор способа его проведения

Многогранность задач и функций финансового контроля определяет разнообразие способов его проведения, применение которых, как правило, зависит от целей и задач, поставленных перед контролирующими органами. Для некоторых ситуаций достаточно контроля финансовой отчетности и документации, для других требуется анализ всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом финансовый контроль, по сути, превращается в контроль финансово-хозяйст­венный, сочетающий формы и способы финансового контроля с глубоким изучением конкретного состояния хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, его функ­ционирования. Эта трансформация финансового контроля в финансово-хозяйственный (контроль исполнения) делает его более эффективным.

Таким образом, с точки зрения целей и задач контрольные мероприятия, проводимые органами финансового контроля, можно разделить на две группы: документальный контроль и

контроль исполнения. Заметим, что контрольное мероприятие может быть и комбинированным (сочетание документального контроля и контроля исполнения) или ограничиваться несколь­кими аспектами одного способа контроля.

ДОКУМЕНТАЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ

Документальный контроль — это проверка финансовой отчет­ности и документации. В процессе такой проверки устанавли­вается, насколько беспристрастно представлена в этих документах финансовая информация, соответствуют ли проверенные опера­ции требованиям законов и других нормативных актов, а также дается оценка системе внутреннего контроля проверяемого субъекта.

Документальный контроль включает проверку:

• финансовых отчетов. Это дает обоснованные гарантии того, что финансовые отчеты точно отражают финансовое положение проверяемого хозяйствующего субъекта, результаты хозяйствен­ной деятельности, а также движение денежных средств в соответ­ствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;

• финансовой документации, а именно:

представление финансовой информации в соответствии с установленными критериями,

применение хозяйствующим субъектом определенных требо­ваний к финансовой отчетности,

использование внутреннего контроля хозяйствующего субъекта за финансовой отчетностью и за сохранностью средств. Такой контроль может включать проверку:

• частей (сегментов) финансовых отчетов, финансовой инфор­мации (отчетов о прибылях и убытках, о движении денежных средств, об основных средствах); потребности в финансировании, а также расхождений между предварительно определенным и реальным финансовым выполнением;

• действенности внутреннего контроля бухгалтерского учета, отчетности по субсидиям и контрактам (включая суммы на счетах-фактурах, суммы к выплате по срочным требованиям и

т.д.);

• действенности внутреннего контроля финансовой отчетности или сохранности средств, включая контроль с использованием компьютеризированных систем.

Контроль исполнения

Контроль исполнения представляет собой объективную и систе­матическую проверку фактических данных (документов) для оценки работы хозяйствующего субъекта, полноты исполнения возложенных на него функций, программы его деятельности в будущем. Целью такого контроля является обеспечение органов, осуществляющих надзор за деятельностью данного хозяйствую­щего субъекта, информацией, необходимой для принятия реше­ний по устранению выявленных недостатков или коррекции направлений его развития.

Прежде всего контроль исполнения включает в себя факти­ческий контроль.

Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы:

• инвентаризация — способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтер­ского учета на определенную дату;

• экспертная оценка специалистами действительного объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технологических режимов;

• визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений, а также фиксации отдельных элементов изучаемого процесса в определенный временной период (хронометраж и др.).

Деление на приемы документального и фактического конт­роля в известной мере условно, ибо в основе разграничения способов контроля лежат различные источники используемых данных при проведении контрольных действий.

Так, источниками информации для документального контроля служат: первичные документы; регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчет­ность; нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация. Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лаборатор­ного анализа и т.п.). Он не может быть всеобъемлющим в виду непрерывности хозяйственных ситуаций.

Контроль исполнения включает также проверку эффективности и экономности осуществляемой деятельности, проверку испол­нения государственных программ, использования субсидий и контрактов.

Проверка эффективности и экономности деятельности вклю­чает определение: насколько эффективно и экономно хозяйст­вующий субъект приобретает, сохраняет и использует свои ресур­сы (персонал, имущество, площади); причин неэффективности и неэкономности деятельности; как деятельность хозяйствующего субъекта согласуется с законами и другими нормативными актами по вопросам эффективности и экономности.

Проверка программ включает определение: достигнутого уров­ня результатов или прибылей, установленных законодательством или органом, наделенным соответствующими полномочиями; эффективности организации выполнения программ в целом или их отдельных функций; соответствия деятельности хозяйствую­щего субъекта основным законодательным актам, применимым к данной программе.

При проверке использования субсидий определяется: принесло ли предоставление субсидий желаемые результаты или прибыль; эффективно ли использованы предоставленные субсидии.

При проверке контрактов устанавливают: принесло ли заклю­чение контрактов желаемые результаты или прибыль; были ли более эффективные варианты заключения контрактов; соответст­вовало ли заключение определенного контракта взаимным инте­ресам сторон.

Проверка эффективности и экономности деятельности может, например, включать рассмотрение:

• придерживается ли хозяйствующий субъект правильного метода материально-технического снабжения;

• приобретает ли хозяйствующий субъект ресурсы соответствую­щего качества, в нужном количестве и по разумной цене;

• сохраняет и содержит ли хозяйствующий субъект свои ресурсы должным образом;

• исключается ли дублирование работы служащих, а также малополезная или ненужная работа;

• нет ли простоев в работе и разбухшего штата;

• используются ли рациональные методы работы;

• насколько оптимально и своевременно использует хозяйству­ющий субъект свои ресурсы (персонал, оборудование и сооружения) в процессе производства или поставки продукции соответствующего количества и качества, а также при оказании услуг;

• как согласуется деятельность хозяйствующего субъекта с требованиями законодательства;

• имеет ли хозяйствующий субъект надежную систему управлен­ческого контроля за ведением отчетности, измерением результа­тивности и оценкой эффективности и экономности программы;

• представило ли руководство хозяйствующего субъекта отчет о мерах по соблюдению экономичности и рациональности.

Проверка программ может:

• оценить, являются ли конечные цели новой или продолжаю­щейся программы приемлемыми, относящимися к делу и пра­вильными;

• определить, на каком уровне находится программа с точки зрения конечного результата;

• оценить эффективность программы в целом и отдельных ее компонентов;

• установить факторы, которые препятствуют нормальному выполнению программы;

• определить, учитывало ли руководство другие возможности выполнения программы, приводящие к желаемым результатам более рациональным способом или с наименьшими затратами;

• выяснить, дополняет ли, дублирует, совпадает частично или противоречит проверяемая программа другим программам;

• установить меры, которые могут улучшить работу по про-; грамме;

• определить, соответствует ли программа действующему законодательству;

• оценить пригодность управленческого контроля для обеспе­чения достоверности отчетности, надежного измерения результа­тивности и эффективности программы;

• определить, отчитывалось ли руководство об эффективности программы, и насколько эти отчеты надежны и достоверны.