Нормирование затрат

Разработка нормативной базы;

Адаптация норм применительно к условиям производства.

Планирование затрат

Расчёт смет затрат по цехам основного и вспомогательного производства;

Составление сводной сметы затрат по предприятию в целом.

Учёт затрат

Расчёт фактических смет затрат по цехам и по предприятию в целом;

Составление фактической калькуляции всей продукции;

Составление фактической калькуляции по видам продукции: нефть, газ попутный.

Контроль

Сравнение фактических затрат с запланированными;

Выявление величины и причин отклонений;

Анализ затрат на производство единицы продукции.

Разработка мер по устранению (уменьшению) возникших отклонений;

Разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции;

Пересмотр (пересчёт) нормативной базы.

Выработка оперативных мер воздействия

Рис. 5. Схема взаимосвязи основных процессов в управлении затратами НГДУ «ФН»

Здесь важнейшим инструментом управления произ­водством являются технически и научно обоснованные нормы и нормативы. Они отражают уровень используемой техники, технологии и организации производственных процессов, обес­печивают эффективное управление затратами и результатами.

Нормативная база предприятия постоянно обновляется по мере технического развития, совершенствования организации производства и управления. Для оперативного внесения изменений в нормативную базу в установленном порядке оформляются первичные документы, которые со­ставляют заинтересованные отделы, службы и цехи, где производится учёт из­менений норм и нормативов но конкретным видам продукции (работ), причинам и исполнителям.

Главная цель учета изменения норм и нормативов состоит в посто­янной унификации норм, которые применяют при составлении первич­ных документов, оформляющих отпуск материальных ресурсов в про­изводство, регистрирующих выработку продукции и начисление заработной платы, а также норм, используемых при расчете затрат на производство.

В условиях автоматизации управления отделы, службы и цехи не­сут ответственность за правильную и своевременную корректировку норм и нормативов в банках данных.

Нормативный метод используется в практике управления затратами НГДУ «ФН» с целью:

1) Организации оперативного контроля за уровнем затрат материалов, реагентов, топлива и электроэнергии путём сопоставления фактических расходов с действующими нормами;

2) Ведения лимитирования отпуска в производства материалов, реагентов, топлива, запасных частей и других ценностей в соответствии с утверждёнными нормами и производственной программой;

3) Проведения анализа и своевременного выявления причин отклонений фактических расходов против утверждённых смет затрат на производство.

Отклонение от норм выступает как экономия или дополнительный расход (перерасход). Поэтому нормативный метод позволяет более эффективно использовать данные учёта для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.

Организацией плановой работы на предприятии занимается планово-экономический отдел. В его задачи входит: организация и совершенствование работы по экономическому планированию на предприятии; своевременная разработка текущих и перспективных планов производства, доведение плановых заданий до подразделений предприятия; анализ и вскрытие не использованных резервов.

Планирование себестоимости осуществляется при разработке перспективных и текущих планов нефтегазодобывающего управления. Годовые планы по себестоимости промышленной продукции составляются с подразделением по кварталам, а внутри квартала – по месяцам.

Планированию себестоимости должен предшествовать тщательный и всесторонний анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляется влияние на себестоимость продукции базисного периода основных технико-экономических факторов. Особое внимание при этом должно быть обращено на выявление величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормативной организацией производственного процесса: сверхнормативных расходов материалов, реагентов, энергии, доплат рабочим за отступление от нормативных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев скважин, машин, аварий, нарушение технологической и трудовой дисциплины.

Смета затрат на производство составляется на основе установленных для планируемого периода технически обоснованных норм расхода материалов, реагентов, топлива и энергии, норм выработки и обслуживания рабочих мест, штатных нормативов.

Учёт затрат на производство НГДУ «ФН» относится к попередельному методу калькулирования себестоимости, что обусловлено технологическим процессом добычи нефти и газа (добыча нефти и газа природного, подготовка нефти, отделение газа попутного от нефти) и структурой управления производством.

Аналитический учет затрат основного и вспомогательного производств ведется в разрезе экономических элементов затрат по «Единому справочнику экономических элементов ОАО «СНГ».

Смета затрат включает в себя следующие экономические элементы:

1) Сырье и материалы: хим.реагенты, запасные части, потери нефти при ее транспортировке, хранении, прочие материалы.

2) Топливо: нефть, газ на производственные нужды, другие виды топлива на технологические нужды;

3) Энергия: стоимость электроэнергии, пара, воды, сжатого воздуха, потребляемых на производственно – технологические нужды;

4) Услуги производственного характера: услуги всех видов транспорта, услуги по наладке и ремонту оборудования;

5) Затраты на оплату труда: расходы по заработной плате производственного, цехового персонала, аппарата управления;

6) Отчисления в социальные фонды;

7) Амортизация основных фондов: амортизационные отчисления по действующим нормам от стоимости основных фондов;

8) Прочие расходы: услуги связи, информационно-вычислительное обслуживание, услуги сторожевой и пожарной охраны, рекламные и аудиторские услуги, услуги пассажирского транспорта по доставке вахт, услуги банка, коммунального хозяйства, учреждений культуры, услуги по подготовке кадров, услуги здравоохранения, юридические услуги.

Процесс калькулирования себестоимости продукции включает два этапа: определение себестоимости нефти и газа вместе в целом по НГДУ «ФН»; исчисление себестоимости каждого продукта (нефти и газа).

Если из одних и тех же скважин одновременно добывают нефть и газ попутный, то затраты по добыче этих продуктов учитываются вместе. Поэтому определение себестоимости продукции в этом случае начинают с исчисления средней обезличенной себестоимости одной тонны нефти и газа. Для этого валовая добыча нефти и газа попутного предварительно выражается в одинаковом измерении – в тоннах, для чего кубические метры добытого газа переводят (пересчитывают) в условные тонны нефти с помощью коэффициентов, которые утверждаются на основе лабораторных анализов,

Для исчисления средней обезличенной себестоимости одной тонны нефти и газа попутного необходимо сумму всех затрат на добычу нефти и газа в целом по итогу за отчетный период и по каждой статье в отдельности разделить на валовую добычу этих продуктов в отчетном периоде. Исчисление себестоимости каждого продукта в отдельности производится на основе ежемесячного составления ведомости распределения затрат по добыче нефти и газа попутного.

Затраты между нефтью и газом распределяются по прямому признаку и пропорционально объему добычи нефти и газа. Прямо на добычу нефти относятся следующие статьи расходов: расходы на электроэнергию по извлечению нефти; расходы по искусственному воздействию на пласт; расходы по технологической подготовке нефти; расходы по сбору и транспортировке нефти; коммерческие расходы; расходы по подземному текущему ремонту скважин.

Непосредственно на добычу газа относятся расходы по сбору и транспортировке газа.

Остальные расходы (оплата труда, амортизация скважин, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию скважин и оборудования, кроме расходов по подземному текущему ремонту скважин, и прочие производственные расходы) распределяются пропорционально валовой добыче нефти и газа в тоннах. Общепромысловые расходы включаются в себестоимость добычи нефти и газа пропорционально суммам затрат на оплату труда на указанную продукцию.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости добычи нефти и газа являются частью системы бухгалтерского учета на предприятии, основанной на первичной документации и инвентаризации. Задачей учета себестоимости, является своевременное и достоверное определение фактических затрат на производство и себестоимости отдельных видов продукции нефтегазодобывающего предприятия, осуществление контроля за затратами на всех стадиях технологии добычи, подготовки и транспортировки нефти и газа.

В планировании и учете себестоимости добычи нефти и газа необходимо использовать единую систему технико-экономических норм и нормативов затрат материальных, трудовых, и денежных ресурсов, утвержденных предприятием.

Нормативный метод требует организации чёткого контроля за соблюдением норм затрат, что бы не допустить необоснованного и нерационального расходования ресурсов, повышения установленных норм затрат и т.д.

Функция контроля в процессе управления затратами НГДУ «ФН» предусматривает осуществление сверки фактически сложившихся затрат на производство продукции за период с запланированными (нормативными). Посредством проведения такого анализа выявляются величина и причины отклонений от нормативных затрат.

Процесс управления затратами включает в себя также регулирование затрат. С этой целью в НГДУ «ФН» разрабатываются мероприятия направленные на снижение затрат. Мероприятия влияющие на формирование сметы затрат и снижение себестоимости продукции включают: геолого-технические мероприятия; мероприятия направленные на экономию электроэнергии, на снижение материальных затрат; организационно-технические мероприятия; мероприятия направленные на снижение объёмов закупок оборудования и материально-технических ресурсов; мероприятия по ремонту оборудования на собственных производственных базах и его повторному использованию.

Управление издержками производства решает многочисленные задачи: расчёт и упорядочение нормативной базы, учёт затрат и калькулирование себестоимости, анализ выполнения плановых смет и выявление отклонений, формирование заданий по снижению себестоимости, выявление резервов экономии и обеспечение систематического контроля за величиной затрат. В этом смысле управление затратами на производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия всех производственных звеньев и служб НГДУ «ФН».

В процессе управления затратами НГДУ «ФН» в целях планирования, учета, анализа и регулирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэле­ментная и калькуляционная.

Планирование затрат на производство НГДУ «ФН» предусматривает в конечном итоге составление общей сметы затрат на добычу нефти и газа попутного. Сводная смета затрат на производство составляется на год с разбивкой по кварталам и по месяцам на основе следующих расчётов:

Сводная смета затрат на производство продукции НГДУ «ФН» на плановый год представлена в таблице 4 (с. 59).

Таблица 4

Смета затрат на производство на плановый год НГДУ «ФН», тыс.руб.

Наименование	Отч. год план
Вспомогательные материалы	475 792
Топливо	153 660
Энергия	1 424 533
Услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями	3 970 976
Итого материальных затрат	6 024 961
Заработная плата основная и дополнительная	1 567 633
Отчисления на социальные нужды	306 588
Амортизация основных фондов	4 160 864
Прочие расходы	234 949
Итого затрат на производство,	12 294 995
Затраты на услуги, не входящие в валовую продукцию	313 870
Себестоимость валовой продукции	11 981 125
В т.ч. нефть	10 230 647
В т.ч. газ	1 750 478
Себестоимость 1 тн. нефти, руб	945,97
Себестоимость 1 тыс.м3 газа, руб	349,44

Источник: Годовой отчет НГДУ «Федоровскнефть» за 2011 год

Смета затрат НГДУ «ФН» составляется на основе данных об объёмах производства и технически обоснованных норм материальных, трудовых и других ресурсов с учётом предусмотренных в плане изменений в технике, технологии и организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке калькуляций. На основе натуральных расходных норм и цен на потребляемые ресурсы определяются расходные нормы в стоимостном выражении.

Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляется централизованно бухгалтерией нефтегазодобывающего управления. Учёт затрат на производство производится на счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета, утверждённым в установленном порядке:

1. «Основное производство»;

2. «Вспомогательное производство»;

3. «Общепромысловые расходы (цеховые расходы)»;

4. «Общехозяйственные расходы».

В разрезе указанных счетов учитываются затраты производств, цехов и планово-учётных подразделений.

Сводный учёт затрат на производство осуществляется основе сводных данных (ведомостей распределения материалов, заработной платы, межцеховых работ и услуг и т.п.), получаемых в результате обработки первичной документации. Данные сводного учёта затрат на производство добычи нефти и газа используются при составлении фактического исполнения смет затрат на производство и составлении отчётной калькуляции. Фактическая смета затрат на производство добычи нефти и газа попутного НГДУ на отчётный год представлена в таблице 5 (с. 61).

Таблица 5

Фактическая смета затрат НГДУ «ФН» на производство на 2012 год, тыс.руб.

Наименование	Факт
Вспомогательные материалы	474 239
Топливо	142 600
Энергия	1 407 099
Услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями	3 936 447
Итого материальных затрат	5 960 385
Заработная плата основная и дополнительная	1 565 334
Отчисления на социальные нужды	297 651
амортизация основных фондов	4 160 864
Прочие расходы	233 622
Итого затрат на производство	12 217 856
Затраты на услуги, не входящие в валовую продукцию	302 866
Себестоимость валовой продукции	11 914 990
В т.ч. нефть	10 174 175
В т.ч. газ	1 740 815
Себестоимость 1 тн. нефти, руб.	926,23
Себестоимость 1 тыс.м3 газа, руб.	286,81

Источник: Годовой отчет НГДУ «Федоровскнефть» за 2011 год

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются по статьям калькуляции.

Калькуляция себестоимости представляет собой расчёт фактической себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного, составленный по статьям затрат. Калькуляция себестоимости продукции НГДУ на отчётный год представлена в таблице 6 (с. 62).

Фактическое исполнение сметы затрат на производство и отчётная калькуляция себестоимости добычи нефти и газа попутного должны быть тождественны, как по составу элементов затрат, статей расходов и их содержанию, так и по методике отнесения расходов на соответствующие элементы и статьи с порядком их планирования.

Таблица 6

Калькуляция себестоимости добычи нефти и газа НГДУ «ФН» за 2011 год

Статьи калькуляции	Отчётный год
	Всего затрат, тыс.руб.	нефть		газ попутный
		Всего затрат, тыс.руб.	На 1 тн нефти, руб.	Всего затрат, тыс.руб.	На 1 м3 газа, руб.
1. Расходы на энергию по извлечению нефти	751 769	751 769	68,44	-	-
2. Расходы по искусственному воздействию на пласт	2 528 035	2 528 035	230,15	-	-
3. Фонд оплаты труда производственных рабочих	84 904	55 036	5,01	29 868	4,92
4. Отчисления на социальные нужды	17 247	111 198	1,02	6 049	1,00
5. Амортизация скважин	1 575 226	1 030 362	93,80	544 864	89,77
6. Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа	1 131 097	899 336	81,87	231 761	38,18
7. Расходы по технологической подготовке нефти	769 889	769 889	70,09	-	-
8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	3 886 940	3 368 819	306,69	518 121	85,36
9. Цеховые расходы	318 597	207 137	18,86	111 460	18,36
10. Общепроизводственные расходы	851 286	552 594	50,31	298 692	49,21
Производственная себестоимость валовой продукции	11 914 990	10 174 175	926,23	1 740 815	286,81
Коммерческие расходы	28 637
Валовая добыча нефти, газа, тыс.тн		10 984,472		6 069,484

Источник: Годовой отчет НГДУ «Федоровскнефть» за 2011 год

Чтобы иметь возможность оперативно управлять производством продукции, обеспечивать контроль за издержками производства, содействовать снижению затрат необходим систематический анализ затрат, включающий анализ динамики себестоимости единицы продукции и себестоимости всей товарной продукции, а также анализ изменений в структуре затрат на производство продукции.

Для того чтобы наиболее полно оценить деятельность объекта исследования необходимо провести анализ его экономических показателей. Одним из таких показателей является себестоимость нефти, которая формируется в ходе составления сметы затрат на производство продукции, представленной в таблице 7 (с. 63).

Таблица 7

Смета затрат на производство НГДУ «ФН» за 2010-2011 год, тыс.руб.

Наименование	2010 год	2011 год		% к факту баз. г.
	факт	план	факт
Вспомогательные материалы	359963	475 792	474 239	132
Топливо	91 586	153 660	142 600	156
Энергия	1 047 212	1 424 533	1 407 099	134
Услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями	2 665 751	3 970 976	3 936 447	148
Итого материальных затрат	4 164 512	6 024 961	5 960 385	143
Заработная плата основная и дополнительная	1 543 616	1 567 633	1 565 334	101
Отчисления на социальные нужды	284 997	306 588	297 651	104
Амортизация основных фондов	3 488 340	4 160 864	4 160 864	119
Прочие расходы	227 552	234 949	233 622	103
Итого затрат на производство	9 707 449	12 294 995	12 217 856	126
Затраты на услуги, не входящие в валовую продукцию	212 349	313 870	302 866	143
Себестоимость валовой продукции	9 501 449	11 981 125	11 914 990	125
В т.ч. нефть	7 813 738	10 230 647	10 174 175	130
В т.ч. газ	1 687 711	1 750 478	1 740 815	103
Себестоимость 1 тн. нефти	759,60	945,97	926,23	122
Себестоимость 1 тыс.м3 газа	333,00	349,44	286,81	86

Источник: Годовой отчет НГДУ «Федоровскнефть» за 2011 год

В НГДУ за отчётный год фактическая себестоимость валовой продукции составила 11 914 990 тыс.руб. Экономия по смете, в пересчете на выполненный объем, достигнута в размере 66 135 тыс.руб.

По отношению к базисному году произошло удорожание себестоимости валовой продукции на 25%. Удорожание себестоимости произошло по причине увеличения в отчётном году добычи нефти и газа на 11 и 45% соответственно, а также удорожания себестоимости 1тн. нефти (22%). При этом себестоимость 1 тыс. м3 газа значительно снизилась – на 14%.

Увеличению общей себестоимости производства продукции способствовало увеличение затрат практически по всем статьям сметы. Незначительному изменению подверглись в отчётном году лишь статьи сметы «Заработная плата основная и дополнительная», «Отчисления на соц. нужды» и «Прочие расходы».

Анализ структуры затрат путём сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам за отчётный год с аналогичными показателями базисного года, а также с плановыми данными отчётного года позволит определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоёмкости, фондоёмкости, зарплатоёмкости и трудоёмкости продукции (табл. 8, с. 64-65).

Таблица 8

Структура затрат на производство добычи нефти НГДУ «ФН» за 2010-2011 год

и газа, тыс.руб.

Элементы	2010 год		2011 год
	Факт	%	План	%	Факт	%
1	2	3	4	5	6	7
Вспомогательные материалы	359963	4	475 792	4	474 239	4
Топливо	91 586	1	153 660	1	142 600	1
Энергия	1 047 212	11	1 424 533	12	1 407 099	12
Ууслуги производственного характера	2 665 751	27	3 970 976	32	3 936 447	32

Продолжение таблица 8

1	2	3	4	5	6	7
Итого материальных затрат	4 164 512	43	6 024 961	49	5 960 385	49
З/п основная и дополнительная	1 543 616	16	1 567 633	13	1 565 334	13
Отчисления на социальные нужды	284 997	3	306 588	2	297 651	2
Амортизация ОФ	3 488 340	36	4 160 864	34	4 160 864	34
Прочие расходы	227 552	2	234 949	2	233 622	2
Итого затрат на производство	9 707 449	100	12 294 995	100	12 217 856	100

Источник: Годовой отчет НГДУ «Федоровскнефть» за 2011 год

Д обыча нефти является фондоёмкой отраслью производства. В структуре расходов на производство НГДУ «ФН» затраты на амортизацию основных фондов занимают наибольший удельный вес (34%) (рис. 6). По сравнению с предыдущим годом произошло снижение доли амортизационных отчислений в структуре затрат на 2%. Снижение доли затрат на амортизацию может свидетельствовать о массовом старении основных фондов или их выбытии.

Рис. 6. Структура затрат на производство НГДУ «Федоровскнефть»

Доля затрат на услуги производственного характера подверглась наибольшему изменению в структуре затрат – увеличилась в отчётном году на 5%. Это может быть связано с увеличением объёмов услуг, оказываемых НГДУ организациями, входящими и не входящими в ОАО «Сургутнефтегаз», а также с увеличением цен на оказываемые услуги.

Доля основной и дополнительной заработной платы в общей сумме затрат существенно снизилась (3%). Снижение удельного веса средств на оплату труда в общем может свидетельствовать о повышении его интенсивности.

В процессе анализа общей суммы затрат, состава, структуры и динамики затрат на производство добычи нефти и газа выявляются отклонения фактических затрат от запланированных (нормативных). В качестве разработки оперативных мер воздействия в НГДУ «ФН» ежегодно разрабатываются мероприятия по снижению затрат на плановый год. Мероприятия призваны обеспечивать дополнительную добычу нефти в планируемом году, экономию ресурсов, используемых в процессе производства, снижение объёмов закупки материалов и оборудования.

По результатам оценки состояния и эффективности общей системы оперативного управления затратами в НГДУ «ФН», проведённой с привлечением экспертов, было выявлено, что система управления затратами предприятия имеет значительные резервы совершенствования. В частности, экспертами были идентифицированы следующие проблемы управления затратами, являющиеся одновременно зонами потенциального развития:

1) В системе планирования - не­достаточно развитая классификация затрат по статьям, элементам и местам возникновения, затрудняющая формирование плановых показателей конкретных объектов управления (месторождений, цехов, основного и вспомогательного производства);

2) В системе учета - крайне низкая оперативность формирования и отсутствие необходимой аналитики учетных показателей;

3) В системе контроля - отсутствие адресной ответственности руководителей различных уровней управления за исполнение плановых показателей, избыток аналитических справок и записок, формируемых в «пожарном режиме».

При подобном состоянии планирования, учета и контроля в системе управления затратами достаточно высока вероятность принятия руководством неэффективных решений. Последствия таких решений по управлению текущими и инвестиционными затратами, как правило, приво­дят к распылению ресурсов, сдерживают развитие предприятия и не позволяют достичь поставленных перед ним целей.

Выводы

В рамках проведенного анализа эффективности функционирования действующей в НГДУ «Федоровскнефть» системы управления, были выделены следующие проблемы:

1) В системе планирования - не­достаточно развитая классификация затрат по статьям, элементам и местам возникновения, затрудняющая формирование плановых показателей конкретных объектов управления (месторождений, цехов, основного и вспомогательного производства);

2) В системе учета - крайне низкая оперативность формирования и отсутствие необходимой аналитики учетных показателей;

3) В системе контроля - отсутствие адресной ответственности руководителей различных уровней управления за исполнение плановых показателей, избыток аналитических справок и записок, формируемых в «пожарном режиме».

Для эффективной эффективного функционирования НГДУ «Федоровскнефть» необходимо разработать и обосновать мероприятия, направленные на совершенствование действующей системы управления предприятием, что будет реализовано в следующей главе.