Бюджет административных расходов Бюджет коммерческих расходов

Рис. 8.13. Анализ покрытия затрат, руб.

Например, подразделение 1 производит товары X и У, сумма покрытия прямых затрат товара Х - 603 720 руб.. товара У - 717 200 руб. Сумма покры­тия прямых затрат по группе товаров подразделения 1:

= 603 720 + 717 200 = 1 320 920.

Далее определяется сумма покрытия затрат по подразделению по формуле:

Ω^m= - O^m

где: Ω^m - сумма покрытия затрат по подразделению m,

O^m - общепроизводственные расходы подразделения m.

В нашем примере общепроизводственные расходы подразделения 1 рав­ны - 337 080 руб., сумма покрытия прямых затрат по группе товаров - 1 320 920 руб.

Сумма покрытия по подразделению 1:

Ω¹= - O¹ = 1 320 920 - 337 080 = 983 840.

г

Этап 3. Анализ покрытия затрат по производству

На третьем этапе оценивается, насколько выручка от продажи всех товаров покрывает затраты на производство в целом. Для этого сначала необходи­мо определить сумму покрытия затрат по всем подразделениям по формуле:

Ψ= ,

где Ψ - сумма покрытия затрат по всем подразделениям компании.

Затем из суммы покрытия затрат по всем подразделениям вычитаются общие производственные расходы компании и изменение стоимости запа­сов сырья и материалов. В результате получается сумма покрытия затрат по производству:

Ω _пр = Ψ – O -∆З

где Ω _пр - сумма покрытия затрат по производству,

О - общие производственные расходы компании.

∆З - изменение стоимости запасов сырья и материалов.

В нашем примере сумма покрытия затрат по подразделению 1 – 983 840 руб., по подразделению 2 – 942 670 руб. Следовательно сумма покрытия затрат по всем подразделениям будет равна:

Ψ = 983 840 + 942 670 = 1 926 510

Общие производственные затраты компании равны - 138 472 руб., а изменение запасов сырья и материалов – 3 500 руб. Сумма покрытия затрат по производству равна:

Ω _пр = 1 926 510 - 138 472 - 3 500 = 1 784 538

Этап 4. Анализ покрытия затрат по предприятию

И заключительным этапом анализа покрытия затрат является определение эффективности основной деятельности компании - превышение доходов основной деятельности над расходами. Для этого из суммы покрытия затрат по производству необходимо вычесть коммерческие и административные расходы:

Ω= Ω _пр – К – А

где Ω - сумма покрытия затрат по предприятию,

K- коммерческие расходы,

А - административные расходы.

В нашем примере сумма покрытия затрат по производству равна 1 784 538 руб., коммерческие расходы - 468 335 руб., административные - 432 100 руб.

Ω= Ω _пр – К – А = 1 784538 -468335 - 342 100 = 974 103.

Если расчет произвели правильно, сумма покрытия затрат по предприятию должна быть равна доходам от текущей деятельности (операционный бюджет).

8.13

Бюджет капитальных вложений

Бюджет капитальных вложений (рис. 8.14) формируется на основе инвестиционных планов компании, планово-технического перевооружения и бюд­жета капитальных вложений предыдущего периода.

Расчет бюджета капитальных вложений основан на неоднократно ис­пользуемом принципе вычисления запасов: запасы - потоки – запасы.

Балансовая стоимость внеоборотных активов на конец периода равна: балансовая стоимость внеоборотных активов на начало периода плюс увеличение Стоимости активов (приобретение, строительство, модернизация и т.п.) минус уменьшение стоимости активов (продажа, переоценка, списание» амортизация):

Б¹ = Б⁰ + Б₊ - Б_выб - Ам

где Б¹ - балансовая стоимость внеоборотных активов на конец периода,

Б⁰ - балансовая стоимость внеоборотных активов на начало периода,

Б₊ - увеличение стоимости активов.

Б _выб - остаточная стоимость выбывшего имущества,

Ам - амортизация.

Бюджет капитальных вложений предыдущего периода

Бюджет общепроизводственных расходов

№	Показатель
1	Балансовая стоимость внеоборотных активов на начало периода	18 150 750
2	Затраты на внеоборотные активы, в том числе:	74 200
	приобретение основных фондов	56 600
	модернизация	12 000
	строительно-монтажные работы	5 600
	приобретение нематериальных активов	0
3	Выбытие внеоборотных активов (продажа)	23 000
4	С альдо доходов к расходов по кап. вложениям (3-2)	-51 200
5	Балансовая стоимость выбывших внеоборотных активов	18 400
6	Амортизация	242 010
7	Б алансовая стоимость внеоборотных активов на конец периода (1+2-5-6)	17 964 540
8	Средняя балансовая стоимость имущества 0,5*(1+7)	1 8 057 645
9	Сумма налога на имущество в месяц (8* ставка налога/12)	33 106
10	П рибыль (убыток) от инвестиционной деятельности (3-5)	4600

Прогноз отчета о движении денежных средств

Прогноз баланса

Прогноз отчета о прибылях и убытках

Рис. 8.14. Бюджет капитальных вложений, руб.

В нашем примере балансовая стоимость внеоборотных активов на нача­ло периода - 18 150 750 руб., увеличение стоимости активов - 74 200 руб. (приобретение 56 600. модернизация - 12 000, строительно-монтажные работы - 5600), уменьшение стоимости активов - 260 410 руб. (балансовая стоимость выбывших активов - 18 400, амортизация - 242 010).

Б¹ = Б⁰ + Б₊ - Б_выб = 18 150750 + 74 200- 260410= 17 964 540.

Далее рассчитывается налог на имущество. Налогооблагаемая база опре­деляется как среднегодовая стоимость имущества:

Б_ср = 0,5* ( Б¹ –Б⁰),

где Б_ср - средняя годовая стоимость имущества.

В нашем примере балансовая стоимость внеоборотных активов на нача­ло периода - 18 150 750 руб., на конец периода - 17 964 540 руб.

Б_ср = 0,5* ( Б¹ –Б⁰)= 0,5 (18 150 750 + 17 964 540) = 18 057 645.

Определив налогооблагаемую базу и зная ставку налога на имущество, жно рассчитать сумму налога на имущество:

Н_им = Б_ср*g

где: Н_им - сумма налога на имущество;

g - ставка налога.

В нашем примере налогооблагаемая база - 18 057 845. ставка налога - 2,2%, бюджетный период - 1 месяц. Следовательно, сумма налога на иму­щество в месяц:

Н_им = (Б_ср*g) = * 18 057 645 * 0,022 = 33 106.

Но правилам бухгалтерского учета прибыль (убыток) от реализации основных фондов возникает в момент выбытия и рассчитывается как выручка от реализации минус остаточная балансовая стоимость выбывшего имущества:

П_инв = Е_инв - Б_выб

где: П_инв - прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности,

Е_инв - доходы от реализации основных фондов,

Б_выб остаточная стоимость выбывшего имущества.

В нашем примере продано внеоборотных активов на сумму 23 000 руб., балансовая стоимость которых - 18 400 руб.

П_инв = Е_инв - Б_выб = 23000-18 400 = 4600.

Еще один показатель бюджета капитальных вложений - сальдо доходов расходов по капитальным вложениям вычисляется как разность между доходами, полученными в результате выбытия внеоборотных активов, и зат­ратами на внеоборотные активы:

∆J_кап = Е_кап – Б₊

Где: ∆J_кап - сальдо доходов и расходов по капитальным вложениям,

Е_кап — доходы от реализации внеоборотных активов,

Б₊ - затраты на внеоборотные активы.

В нашем примере доходы от реализации внеоборотных активов состав­ляют 23 000 руб., общие затраты на внеоборотные активы - 74 200 руб.

∆J_кап = Е_кап – Б₊= 23 000 - 74 200 = -51 200.

Данные бюджета капитальных вложений используются при формирова­нии прогноза отчета о прибылях и убытках, прогноза отчета о движения денежных средств и прогноза баланса.

8.14