Анализ покрытия затрат

Операционный бюджет позволяет оценить, насколько основная деятель­ность компании эффективна в целом, но не дает ответа на следующие вопро­сы. Какие товары вносят максимальный вклад в прибыль компании, а ка­кие с трудом покрывают прямые затраты на производство? Какие подразделения дают максимальную отдачу, а какие являются балластом? Достаточно ли выручки, чтобы окупить все затраты на производство? Полу­чить ответы на эти вопросы позволяет анализ покрытия затрат.

Принцип расчета покрытия затрат следующий: из выручки поэтапно и в определенном порядке вычитаются: 1) прямые затраты на изготовление то­вара: 2) затраты на функционирование подразделения; 3) затраты на произ­водство товара в целом; 4) затраты компании по основной деятельности.

Пример расчета покрытия затрат в компании «XXX» приведен на рис. 8.13.

Этап 1. Анализ покрытия затрат по товару

Покрывает ли выручка от реализации товара i прямые затраты на его изготовление, можно определить по формуле:

Ω_i = E_i - F_i

где Ω_i - сумма покрытия по товару i,

E_i - выручка от продажи товара i,

F_i - прямые затраты на выпуск товара i.

Например, выручка от продажи товара X - 1 221 000 руб., прямые затра­ты (сырье и материалы + оплата труда) - 617 280 руб. Сумма покрытия по товару X:

Q_x = Е_х - F_x = 1 221 000-617 280 = 603 720.

Этап 2. Анализ покрытия затрат по подразделениям

Эффективность подразделения можно оценить, рассчитав, насколько по­крывает выручка от реализации всех товаров, изготавливаемых подразделе­нием, прямые затраты на их производство и общепроизводственные затраты подразделения. Для этого сначала определяется сумма покрытия прямых зат­рат по группе товаров, выпускаемых подразделением, по формуле:

= ,

где - сумма покрытия прямых затрат по группе товаров, выпускаемых подразделением т.

Программа продаж Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет общепроизводственных расходов Бюджет сырья и материалов

	Показатели	Товар X	Товар Z	Товар У
	По товару
1	Выручка	1 221 000	186 000	3 266 000
2	Прямые затраты по товару	617 280	1 468 800	2 088 960
3	Сумма покрытия по товару (1-2)	603 720	717 200	1 177 040
	По подразделениям	Подразд. 1		Подразд. 2
4	Сумма покрытия по группе товаров	1 320 920		1 177 040
5	Общепроизводственные затраты подразделений	337 080		234 370
6	Сумма покрытия по подразделениям (4-5)	983 840		942 670
	По производству ,
7	Сумма покрытия по всем подразделениям ,	926 510
8	Общие производственные затраты	138 472
9	Изменение запасов сырья и материалов	3500
10	Сумма покрытия по производству (7-8-9)	1 784 538
	По предприятию
11	К оммерческие расходы	468 335
12	А дминистративные расходы	342 100
13	Сумма покрытия то предприятию ( 10 – 11 -12)	974 103