В нашем примере изменение стоимости запасов:

∆3 = 3¹-3⁰= 717630-711 780 = 5850.

Расчет стоимости ревизованной продукции

На основании стоимости произведенной продукции и изменения стоимо­сти запасов готовой продукции вычисляется стоимость реализованной про­дукции по формуле:

Э = U-∆3

где Э- стоимость реализованной продукции,

U-стоимость произведенной продукции.

В нашем примере стоимость реализованной продукции равна:

Э= U- ∆3= 5 126 972 - 5580 = 5 121 122.

8.10

Операционный бюджет

Операционный бюджет - самый общий план текущих доходов и расходов по основной деятельности. Данный бюджет формируется на основе программы продаж, бюджета затрат на производство, бюджета сырья и материалов, бюджета административных расходов и бюджета коммерческих расходов.

Порядок расчета операционного бюджета следующий:

Выручка — Затраты на производство — Изменение стоимости запасов сырья — Административные и коммерческие расходы — =Доходы от текущей деятельности.

Программа продаж

Бюджет затрат на производство

Бюджет сырья и материалов

Бюджет административных расходов

№	Показатели
1	Выручка		6 673 000
2	Затраты на производство		4 884 962
3	Изменение запасов сырья и материалов		3 500
4	Административные расходы		342 100
5	К оммерческие расходы		468 335
6	И того затраты на текущую деятельность (2+3+4+5)		5 698 897
7	Доходы от текущей деятельности (1-6)		974 103

Бюджет коммерческих расходов

Прогноз отчета о движении денежных средств

Рис. 8.10. Операционный бюджет, руб.

Операционный бюджет позволяет анализировать эффективность основ­ной деятельности.

Полученные данные о затратах на текущую деятельность используются яри составлении прогноза движения денежных средств.

8.11

Бюджеты подразделений

Бюджет затрат на производство служит основой для разработки бюдже­тов производственных подразделений. Это очень важный этап финансового управления, позволяющий осуществлять контроль над затратами в местах их возникновения - центрах финансового учета. Естественно, что при этом регистрация всех производимых расходов должна осуществляться с обяза­тельной фиксацией генерирующего их подразделения.

При формировании бюджетов подразделений все затраты группируются исходя из двух критериев:

• в зависимости от возможностей воздействия руководства подразделе­ний на величину соответствующих затрат все затраты делятся на регу­лируемые и нерегулируемые:

• в зависимости от связи определенного вида затрат с уровнем деловой активности регулируемые затраты делятся на переменные (изменяющи­еся пропорционально объемам производства) и постоянные.

N°	Показатели	Расходы, руб.
1	Регулируемые затраты (2+5)	2 313 520
2 Бюджет сырья и материалов	Переменные затраты (3+4)	2 086 080
3	Материальные затраты, в том числе	1 N8 400
	Товар X	254 400
	Товар Z	864 000
4 Бюджет прямых затрат на оплату труда	Затраты на оплату труда, в том числе	967 680
	Товар X	362 880
	Товар Z	604 800
5	Постоянные затраты (6+7+8+9+10)	227 440
6	Энергия и освещение	12 000
7	Вспомогательные материалы	III $40
8 Бюджет общепроизводственных расходов	Заработная плата вспомогательного персонала	51 200
9	Заработная плата управленческого персонала	32 400
10	Текущий ремонт	20 000
11	Нерегулируемые затраты (12+13)	109 640
12	Аренда	80 000
13	Страхование	29 640
14	ИТОГО затрат (1 + 11)	2 423 160

Рис. 8.11. Бюджет центра затрат «Подразделение 1»

Такая группировка необходима для использования методологии контроля над расходами на основе гибкого метода расчета плановых затрат (flexible standard cost accounting) - гибкой сметы. To есть сопоставление плановых и фактических затрат происходит с учетом корректировки плановых затрат в зависимости от объемов реального выпуска (реализации).

Форма бюджета подразделения зависит от возможностей влияния руковод­ства подразделения на объем и иену реализации производимой продукции. Для производственных подразделений, не отвечающих заданные параметры (центров затрат), бюджет не включает показатели выручки от реализации и прибыли от хозяйственной деятельности. Для производственных подразде­лений, имеющих право самостоятельной реализации производимой продук­ции (центров прибыли), выручка от реализации и планируемая прибыль пред­ставляют собой важнейшие показатели бюджетного плана. В нашем примере мы предполагаем, что подразделение 1, выпускающее товары Х и Z, представляет собой центр затрат, а подразделение 2, производя­щее товар У, является центром прибыли.

Формы бюджета центра затрат и центра прибыли приведены на рис. 8.11 и 8.12.

№ Программа продаж	Показатели	Расходы (руб.)
1	Выручка	3 266 000
2	Регулируемые затраты (3+6)	2 261 560
3	Переменные затраты (4+5)	2 088 960
4 Бюджет сырья и материалов	Материальные затраты	960 000
5	Затраты на оплату труда	1 128 960
6	Постоянные затраты (7+8+9+10+11)	172 600
7	Энергия и освещение	8 000
8 Бюджет прямых затрат на оплату труда	Вспомогательные материалы	96 000
9	Заработная плата вспомогательного персонала	29 500
10	Заработная плата управленческого персонала	28 100
1 1	Текущий ремонт	II 000
1 Бюджет общепроизводственных расходов 2	Нерегулируемые затраты (13+14)	61 770
13	Аренда	50 000
14	Страхование	II 770
15	ИТОГО затрат (2+12)	2 323 330
16	Планируемая прибыль (1-15)	942 670

Рис. 8.12. Бюджет центра прибыли «Подразделение 2»

Примечание: Более подробно вопрос корректировки плановых показателей затрат на основе гибкой сметы рассматривался в гл. 2 учебного пособия.

8.12