2.3. Аналитический и синтетический учет полученных займов

Отношения по займам, привлеченным от членов кооператива оформляются договором займа. Заключение договора является обязательным условием, в т. ч. - для принятия займов к учету.

Формирование информации в бухгалтерском учете производится на основании данных первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, которая осуществляется с помощью первичных документов. Прием займов оформляется приходным кассовым ордером (если средства вносятся через кассу наличными денежными средствами), платежным поручением (если средства вносятся через банковский счет).

Учет привлеченных займов должен обеспечивать раскрытие информации о:

- члене кооператива, от которого получен заем (наименование юридического лица или паспортные данные физического лица),

- номере и дате договора,

- сроке действия,

- условиях начисления и выплаты процентов,

- сумме займа,

- других существенных условиях.

Документация для оформления операций СКПК по учету займов, привлеченных от членов кооператива в настоящее время не разработана, поэтому кооперативы самостоятельно разрабатывают соответствующие формы документов и учетных регистров. Все разработанные внутренние документы и регистры закрепляются в Учетной политике кооператива. На рис. 2 представлена схема документооборота по учету полученных займов в СКПК «Верхневолжский». В ней показано последовательное документальное отражение полученных займов в бухгалтерском учете СКПК «Верхневолжский».

Займы от членов кооператива с позиции бухгалтерского учета, представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) СКПК перед членом кооператива. Такого рода задолженность рассматривается, как займы, полученные от физических и юридических лиц. Учет этих займов осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - по займам, привлеченным на срок до года и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - по займам, привлеченным на срок более года. Счета 66 и 67 по отношению к сторонам баланса являются пассивными, по структуре и назначению относятся к основным счетам расчетов.

В отличие от займов и кредитов, привлекаемых от банков и других лиц, которые

нормами бухгалтерского учета разрешено отражать с учетом начисленных процентов, по займам, привлеченным от членов кооператива, необходимо вести раздельный учет основных сумм займов и начисленных процентов. К счетам 66 и 67 необходимо открыть соответствующие субсчета. В таблице 7 представлены субсчета, которые отражены в рабочем плане счетов СКПК «Верхневолжский».

Таблица 7

Субсчета к счетам 66 и 67 рабочего плана счетов скпк «Верхневолжский»

Код	Наименование
1	2
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
66.01	Краткосрочные кредиты
66.02	Проценты по краткосрочным кредитам
66.03	Краткосрочные займы от фондов и кооперативов
66.04	Проценты по краткосрочным займам
66.05	Комиссия по краткосрочным привлеченным средствам
66.06	Штрафы по краткосрочным привлеченным средствам
66.07	Личные сбережения краткосрочные
66.08	Проценты по личным сбережениям краткосрочные
66.21	Краткосрочные кредиты (в валюте)
66.22	Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)
66.23	Краткосрочные займы (в валюте)
66.24	Проценты по краткосрочным займам (в валюте)
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
67.01	Долгосрочные кредиты
67.02	Проценты по долгосрочным кредитам
67.03	Долгосрочные займы от фондов и кооперативов
67.04	Проценты по долгосрочным займам от фондов и кооперативов
67.05	Комиссия по долгосрочным займам
67.06	Штрафы по долгосрочным привлеченным средствам
67.07	Личные сбережения долгосрочные
67.08	Проценты по личным сбережениям долгосрочные
67.21	Долгосрочные кредиты (в валюте)
67.22	Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
67.23	Долгосрочные займы (в валюте)
67.24	Проценты по долгосрочным займам (в валюте)

На привлеченные займы начисляются проценты, которые являются доходом членов кооператива и расходами СКПК. Они включаются в состав прочих расходов и относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки, отражающие учет привлеченных займов и расчетов по ним, представлены в таблице 8.

Таблица 8