3.2. Аналитический и синтетический учет финансовых вложений в займы

Основное направление использования средств, аккумулируемых в СКПК, - предоставление займов членам кооператива. Займы предоставляются на основании договора займа, который заключается в письменной форме. В договоре займа обязательно указывается сумма предоставляемого займа, процентная ставка, срок погашения заемных средств, порядок начисления и выплаты процентов, цель предоставления займа, обязательства и права сторон, порядок разрешения споров. К договору займа прилагаются: договор поручительства, договор залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога должен быть застрахован) и другие документы, оформляемые одновременно с договором займа.

Первичные документы по учету займов, выданных членам кооператива и расчетам по ним, законодательно не установлены, а потому требуют разработки и утверждения в качестве приложения к учетной политике. На рис. 2 представлена схема документооборота по учету выданных займов в СКПК «Верхневолжский». Она показывает порядок отражения информации о выданных займов в бухгалтерском учете.

Аналитический учет займов предоставленных ведется по каждому члену в разрезе договоров займа; сроков (краткосрочные, долгосрочные); а также источника средств для займа (займы, полученные от членов (ассоциированных членов) или привлеченные средства сторонних организаций, в т. ч. кредиты банка).

Учет выданных займов, согласно ПБУ №19/02, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются соответствующие субсчета. Счет 58 по отношению к балансу является активным. В таблице 10 представлены субсчета, применяемые в СКПК «Верхневолжский».

Таблица 10

Субсчета к счету 58 рабочего плана счетов СКПК «Верхневолжский»

Код	Наименование
58	Финансовые вложения
58.6.1	Проценты по займам предоставленным
58.6.2	Штрафы, пени, повышенные проценты по займам предоставленным
58.01	Паи и акции
58.01.1	Паи
58.01.2	Акции
58.02	Долговые ценные бумаги
58.03	Предоставленные займы
58.03.1	Предоставленные займы краткосрочные
58.03.2	Предоставленные займы долгосрочные
58.04	Вклады по договору простого товарищества
58.05	Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг

Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора, как правило - за месяц, или разово - по окончанию действия договора. В бухгалтерском учете СКПК проценты по выданным займам являются прочими доходами. Расчеты по процентам учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по процентам за выданные займы с членами кооператива». Начисленные проценты и основная сумма займа погашаются в установленные договором сроки наличными средствами, либо безналичным переводом на расчетный счет.

Отражение операции по выдаче займов представлено в таблице 11.

Таблица 11