3. Правовые основы, цель и источники аудиторской проверки операций кредитных организаций с векселями.

В процессе аудита проведения кредитной организацией операций векселями рассматриваются вопросы соблюдения норм действующего законодательства, достоверность бухучета и отчетности.

Основные нормативные документы, используемые при проведении аудиторских проверок состояния операций с векселями:

• ФЗ «О банках и банковской деятельности»

• ФЗ «О простом и переводном векселе» от 11.03.1997г.

• Положение «О простом и переводном векселе» 1937г.

• Правила ведения бухучета в кредитных организациях от 26.03.2007г. №302-П

• Положение ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» от 26.03.2004г., №254-П.

В процессе аудита рассматриваются следующие типовые документы:

• оборотная ведомость по счетам бухучета КБ (форма 101)

• отчет о прибылях и убытках (ф. 102)

• агрегированный балансовый отчет (форма № 113)

• агрегированный отчет о прибылях и убытках (№ 114)

• выписки за проверяемый период по лицевым счетам, попавшим в выборку

• журналы аналитического учета (как правило в электронном виде)

• ксерокс векселей, попавших в выборку

• договоры купли-продажи векселей

• акты приема-передачи векселей.

В процессе аудита обращают внимание на:

• правомочность проведения операций

• наличие внутреннего регламента на проведение операций

• юридическое оформление операций

• наличие аналитического учета

• своевременность, полноту и правильность отражения операций в бухучете в соответствии с 302 - П

• правильность формирования доходных и расходных статей по операциям с векселями

• подтверждение остатков по счетам

• выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

Также обращают внимание на правильность указания реквизитов векселей, определённых положением «О переводном и простом векселе». При отсутствии одного из реквизитов документ не имеет силы векселя за исключением:

• вексель, срок платежа которого не указан оплачивается при предъявлении

• при отсутствии указания места платежа, платеж производят по месту жительства плательщика

Процентные векселя имеют только определенные сроки платежа «по предъявлению» или « во столько то времени от предъявления.»

Во всех других сроках платежа, т.е. со сроком погашения на определенный день или «во-столько то времени от составления», содержащееся в векселе условие о начисления процентов считается не написанным, т.е. указанные в векселе проценты не начисляются и не могут быть взысканы.

Необходимо проверить соответствие внутрибанковских документов действующему законодательству.

Наиболее часто встречаются следующие положения внутрибанковских документов , не соответствующие законодательству:

- из круга потенциальных приобретателей исключаются физические лица или некоторые юридические лица, что противоречит ЕВЗ

- ограничение метода использования векселя (залог, доходная бумага и т.п.)

4. Аудит операции учета векселей.

Учет векселей - самая распространенная операция банков с векселями, при которой банк покупает вексель до наступления срока платежа, удерживая в свою пользу учетный процент или дисконт. Банк становится векселедержателем. Сумма дисконта определяется по следующей формуле:

S= ( N*t*r) : (100*365 (366)

Где N- номинал векселя (вексельная сумма)

t-срок до наступления платежа по векселю (в днях)

r- % ставка по векселю

Учитывая векселя, коммерческие банки устанавливают различные учетные ставки в зависимости от платежеспособности векселедателя, срока оставшегося до предъявления векселя к оплате, уровня ставки рефинансирования, уровня учетных ставок, применяемых другими банками и уровня инфляции.

Банк, принимая вексель к учету, получает дополнительный доход в размере учетного процента.

Главная задача аудита учёта векселей - проверка правильности учёта векселей по векселедателям, суммам, срокам, а также правильность и своевременность создания резерва на возможные потери по ссудам, погашения и переоформления векселей.

Необходимо проверить наличие положения «Об учете векселей», в котором должен содержаться и порядок бухучета операций с векселями. Внутрибанковское положение оценивается с позиций соответствия законодательным актам, а также достаточности и полноты для нормальной организации учета векселей.

Для проверки законности и обоснованности принятия банком векселей к учету, правильности оформления операций и отражения их в бухучете аудитор запрашивает следующие документы:

• Положение «О кредитной политике банка»

• Положение «Об учетной политике банка»

• Оборотные ведомости за проверяемый период

• Ведомость остатков по балансовым счетам (512-519) в разрезе векселедателей

• Протоколы заседаний кредитного комитета

• Договоры на наиболее крупные суммы принятых к учету и погашенных векселей.

• Бухгалтерскую и финансовую отчетность векселедателей, чьи векселя были приняты к учёту в анализируемом периоде.

• Заключение специалистов КБ об обеспеченности и ликвидности учтенных векселей.

• Журналы аналитического учета по векселям, находящимся в портфеле КБ.

• Распоряжения в бухгалтерию по операциям с учтенными векселями.

В процессе аудита целесообразно рассмотреть состав и структуру вексельного портфеля банка на начало и конец года по следующим критериям:

1. Уровень диверсификации вексельных вложений в разрезе векселедателей.

2. Сроков погашения приобретенных векселей.

На основании представленных КБ данных необходимо:

- определить порядок расчета КБ лимита вложений средств в векселя и санкционирование этих вложений кредитным комитетом,

- оценить правильность ведения КБ бухучёта приобретенных векселей.

Необходимо проверить соблюдение процедуры принятия векселей к учету, были ли произведены:

• оценка финансового состояния векселедателей.

• оформление договоров купли-продажи векселей.

• актов приема-передачи векселей.

• оформление реестра учтенных векселей.

• наличие заключения экономиста отдела о возможности принятия векселей к учету,

Перед принятием решения о приобретении векселя сотрудники КБ должны провести анализ его ликвидности.

Для определения финансового состояния векселедателя запрашивается бухгалтерская отчетность за год и на последнюю отчетную дату. На основании представленной отчетности проводится оценка кредитоспособности векселедателя, а результаты оформляются в виде письменного заключения, в котором должен содержаться вывод о ликвидности векселя и возможности его учета банком.

Все операции должны быть оформлены следующими первичными документами:

• покупка векселя осуществляется на основе договора купли-продажи векселя и акта его приема-передачи (с указанием реквизитов и суммы сделки) .

• на сотрудника КБ, получающего вексель, составляется доверенность.

• погашение векселя осуществляется на основе заявления КБ "о погашении"

• оформляется акт приема-передачи векселя.

В процессе проверки изучают данные аналитического учета по балансовым счетам (512 - 519) и проверяют их соответствие имеющимся в наличии векселям.

Проверяют, учтены ли векселя по цене приобретения. Проверяют правильность отнесения векселей на балансовые счета второго порядка в зависимости от срока.

Векселя сроком “на определенный день” и “во столько-то времени от составления” (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

Векселя “по предъявлении” и “во столько-то времени от предъявления” учитываются на счетах до востребования, а после предъявления в соответствии со сроком.

Векселя “по предъявлении, но не ранее определенного срока” учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу.

Затем рассматривается портфель приобретенных векселей с точки зрения рискованности вложений. Базой для анализа являются данные по балансовым счетам (51210-51910) «Резервы на возможные потери по учтённым векселям». Размер отчислений в резерв и определяет степень риска. Необходимо определить расчетную сумму резерва и сравнить ее с фактически созданным резервом.

Важным в анализе резерва является выявление причин, влияющих как на его увеличение, так и снижение.

Увеличение резерва может произойти в результате:

• учета новых векселей

• изменения качества ранее учтенных векселей

• увеличения рублевого эквивалента валютных векселей в связи с изменением валютного курса рубля.

Уменьшение резерва может произойти в результате:

• списания безнадежных к погашению векселей

• погашения ранее учтенных векселей.

• изменения качества векселей.

• уменьшение рублевого эквивалента валютных векселей в связи с изменением валютного курса рубля.

Анализируют случаи списания с баланса безнадежных к погашению векселей за счет резерва, так как размер списанной суммы определяет величину убытков банка.

При оценке кредитного риска по учтённым векселям следует руководствоваться следующими факторами:

• анализ финансового состояния векселедателя по простому векселю или акцептанта по переводному векселю должен осуществляться в обязательном порядке на постоянной основе;

• в соответствии с положением ЦБ РФ №254-П, векселя юридических лиц, кроме кредитных организаций, классифицируются не выше чем в третью категорию качества (сомнительные);

• векселя, не оплаченные в срок, классифицируются по группам риска в зависимости от продолжительности просрочки в оплате векселя и качества обеспечения векселя.

Резерв по векселям формируется под основную сумму долга под которой понимается цена приобретения векселя.

Необходимо убедиться, что сумма резерва, созданного под погашенные векселя, восстанавливается на доходы коммерческого банка.

Необходимо проверить правильность отражения в учете операций досрочного погашения векселей или их перепродажи.

В зависимости от цены реализации векселя возможно 3 варианта:

1. Вексель реализован или погашен по цене приобретения (финансовый результат отсутствует)

2. Цена реализации выше цены покупки (финансовый результат относится на Доходы от операций с ценными бумагами).

3. Цена реализации ниже цены приобретения (результат относится на Расходы от операций с ценными бумагами)

Кроме того, необходимо проверить, произведено ли восстановление на счетах доходов резервов, созданных под проданные векселя.

Необходимо также определить:

- правильность переноса векселей, не оплаченных в срок, опротестованных и не опротестованных, на соответствующие балансовые счета. Протест векселя – это нотариально удостоверенное требование его оплаты. Протест должен быть заявлен в течение двух рабочих дней.

- установить сроки просрочки,

- причины неоплаты векселей и ознакомиться с проводимой юридической службой претензионной работой,

- проверить подлинность векселей, правильность оформления,

- установить правильность отражения операций на балансовых счетах, установить соответствие аналитического учета синтетическому.

В процессе проверки необходимо определить удельный вес неоплаченных в срок векселей в общей сумме учтенных векселей и на каких условиях были приобретены неоплаченные в срок векселя. Рассмотреть документы, свидетельствующие о мерах, предпринимаемых КБ для получения задолженности по неоплаченным в срок векселям.

Необходимо проконтролировать своевременность и правильность списания просроченных векселей на счета по учету просроченных векселей (51208-51908 «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и опротестованные», а также на счета с 51209-51909 «Учтённые векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные» Протест должен быть заявлен в течение двух рабочих дней.

Выясняется, проводил ли банк анализ причин непогашения векселя основным должником или лицами обязанными по векселю; проводился ли анализ опротестованных и неопротестованных векселей, выясняются причины несовершения протеста; проводится анализ упущенного дохода по каждой учетной операции. Для этого используются данные аналитического учета по просроченным дисконтным и % векселям.

Особое внимание уделяют правильности проведения и оформления процедуры протеста векселя при его непогашении, т.к. от этого зависит возможность получения КБ средств по учтенным векселям или возможность списания вексельной задолженности с баланса за счёт резерва. В заключении делается вывод о влиянии упущенного дохода на финансовые результаты КБ.

Необходимо проверить, если по опротестованному векселю поступят средства в оплату векселя, то одновременно должно быть произведено возмещение издержек по протесту векселя. Проценты за просрочку платежа и пеня выплачиваются в размере учетной ставки ЦБ со дня наступления срока платежа по день оплаты векселя включительно.

Кроме того, следует проверить, что сумма резерва, созданного под погашенный вексель восстановлена на доходах КБ.

В процессе аудита могут быть выявлены следующие нарушения, противоречащие законодательству и нормативным документам:

1. Неправильное отнесение учтенных векселей на балансовые счета второго порядка:

• Для срочных векселей - не по сроку, фактически оставшемуся до погашения векселя, а по общему сроку погашения;

• По процентным векселям со сроком по предъявлении, но не ранее - отнесение на счета "До востребования".

2. Неправильное определение суммы основного долга по учтенным векселям для отчислений в РВПС:

• величина РВПС рассчитывается не от цены векселя, а от его номинальной стоимости..

3.Неправильное отражение просроченных векселей на счетах по учету векселей, не оплаченных в срок:

• по цене приобретения без включения неполученного дисконтного или процентного дохода.

4. Проведение убыточных для КБ операций по приобретению бездоходных или низкодоходных векселей, в т.ч. у юридических лиц, разместивших деньги в КБ под высокий процент.

5. Учет "дружеских векселей".

6. Покупка векселей сомнительной надежности на крупные суммы без анализа финансового состояния векселепредъявителя и эмитента.

7. Перечисление средств за приобретение векселя не на р/счет векселепредъявителя, а по его распоряжению на счета других юридических лиц.

8. Передача банком частично оплаченного векселя при получении частичного платежа должнику. В результате возникает ситуация, когда в портфеле банка вексель отсутствует, а на балансе числятся соответствующие активы в размере неоплаченной суммы.

9. Несвоевременное отражение операций на балансовых и внебалансовых счетах.