2. Аудиторская проверка долговых обязательств

К долговым обязательствам, выпускаемыми кредитными организациями относятся: облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

Основные задачи аудита долговых обязательств:

- проверить правильность их учёта по соответствующим балансовым и внебалансовым счетам, по срокам и суммам;

- порядок и правильность начисления процентов или купонов, своевременность отражения их на соответствующих счетах;

- правильность и своевременность погашения выпущенных ценных бумаг.

Операции, связанные с выпуском банком долговых ценных бумаг и обязательств по выпущенным банком ценным бумагам к исполнению учитываются на счетах раздела 5 плана счетов бухгалтерского учета КО подраздела «Выпущенные ценные бумаги». Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Для учёта выпущенных ценных бумаг используются следующие счета:

520 "Выпущенные облигации",

521 "Выпущенные депозитные сертификаты",

522 "Выпущенные сберегательные сертификаты",

N 523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты".

Они предназначены для учета номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг по срокам обращения и погашения. Счета пассивные.

Следует проверить правильность и своевременность отражения операций по счетам второго порядка по срокам ( до востребования, со сроком погашения до 30 дней, со сроком погашения от 31 до 90 дней, со сроком погашения от 91 до 180 дней, со сроком погашения от 181 дня до года, со сроком погашения свыше года до 3 лет, со сроком погашения свыше 3 лет.)

По кредиту счетов 520, 521, 522, 523 проверяется отражение номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг при их продаже в корреспонденции с корреспондентскими счетами или счетом кассы или банковскими счетами клиентов. Если долговые ценные бумаги продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то проверяется и рассчитывается правильность отражения разницы между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи, а также правильность и своевременность отражения суммы дисконта по дебету счета 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Производится аудит своевременности и полноты списания по дебету счетов 520, 521, 522, 523 номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией ценных бумаг при их выкупе у владельцев до наступления срока погашения или при наступлении срока погашения в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов или счетом кассы (если владелец является физическим лицом).

Проверяется правильность оформления лицевых счетов в аналитическом учете:

- по облигациям в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков;

- по депозитным и сберегательным сертификатам в разрезе серий и номеров;

- по векселям - по каждому векселю.

Особой проверке подлежит аудит своевременности переноса выпущенных банком долговых ценных бумаг с истекшим сроком обращения на счет N 524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению".

Проверяется правильность оформления и ведения аналитического учета по выпущенным ценным бумагам к исполнению, который должен вестись:

на счете N 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

на счете N 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»

на счетах N N 52403 – 52404 «Выпущенные депозитные и сберегательные сертификаты к исполнению»

на счете N 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

на счете 52406 – «Векселя к исполнению» по каждому векселю.

Особое значение имеет аудит учёта сумм, подлежащих выплате по процентам (купонам), по истечении процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям на счете № 52407 “Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям”. На счете № 52407 учитываются суммы периодических выплат процентов (погашения купонов), если они осуществляются в течение срока обращения облигаций.

Проверяется правильность и своевременность переноса на 524 б/счет обязательств по долговым ценным бумагам, который должен осуществляться в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения ценной бумаги, либо дате очередной выплаты по процентам (купонам), б/счёт 52407, а также проверяется правильность бухгалтерских проводок.

При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет № 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов № 521—523 и 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

Важным направлением аудита является проверка правильности отражения учета бланков выпущенных банком ценных бумаг по внебалансовым счетам

90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»,

90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения»,

90703 « Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи»,

90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения.

Бланки выпускаемых кредитной организацией долговых обязательств являются бланками строгой отчетности и должны учитываться на активном внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения». По дебету счёта отражаются суммы полученных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом 99999. По кредиту счёта списываются суммы бланков реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 99999. Бланки учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

В аналитическом учёте проверяется ведение лицевых счетов по видам бланков ценных бумаг с указанием их номеров и серий и по ответственным за хранение должностным лицам.