Оглавление

Аудит в зарубежных странах. Предпосылки его возникновения в СССР и РФ (24.09.2011). 2

Сущность и значение аудиторской деятельности (01.10.2011). 5

Аудит (Комитет по основным концепциям аудита американской ассоциации бухгалтеров США 1973 год) – систематической процесс объективного сбора сведетельства или данные об экономическом субъекте, о его действия с целью определения степени соответствия этих данных определенным критериям. 5

Законодательство об аудиторской деятельности. 7

08.10.2011 7

Виды аудита. 8

Субъекты аудиторской деятельности. 9

Государственное регулирование и профессиональное самоуправление аудиторской деятельности (15.10.2011). 11

Контроль качества аудиторских услуг (22.10.2011). 14

Аудиторское заключение. 16

Аудиторская деятельность в системе финансового контроля. 17

Ответственность в сфере аудиторской деятельности (29.10.2011). 18

Страхование аудиторов и аудиторских организаций. 19

Договор на оказание аудиторских услуг. 19

ГК, КоАП, УК

ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2001 года – не действует

ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2008 года

ФЗ «Об ООО»

ФЗ «Об АО»

Ф

ФЗ «О саморегулируемых организациях»

Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента №2263 от 22 декабря 1993 года) – не действуют

Постановление Правительства «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2005 года №696

Приказ Минфина №46м от 20.05.2010 года; №16м от 24.02.2010 года.

Литература:

Аудит – Ван Бомель

Р. Адамс – Основы аудита

Булыгин – Основы аудита

Подольский

Аудит в зарубежных странах. Предпосылки его возникновения в ссср и рф (24.09.2011).

Слово «аудит» возникло в латинском языке более 2000 лет тому назад – «слушание», «слышать». Сведения о проведении аудита доходят из Афин (5 век до н.э.), Римская республика, Лондонское сити 1200 года. Изначально шла речь о контроле расходования государственных финансов. Контролирующие лица заслушивали финансовый отчёт. В те времена, предполагалось, что документ подделать легко, а соврать, глядя в глаза, сложнее. Проверке подвергались не документы, а устный отчет. Такая практика просуществовала до 17 века. Эта практика легла в основу государственного финансового контроля в Европе.

Перемены, которые произошли в 1600-1800 годы, ставится во главу угла частная собственность, калькуляция прибыли. В эти века происходит преобразование устного контроля в анализ письменной документации. Историческая родина аудита – Великобритания. 1844 год – законы о компаниях в Великобритании. Управление компаний становится обязанным ежегодно приглашать специальных людей для проверки бухгалтерских счетов. К контролёрам стало предъявляться требование – профессиональные знания бухгалтерского учёта. 1862 год – был принят в Великобритании закон об обязательном аудите. 1867 год – Франция вводит обязательный аудит. В Германии была попытка предпринята в 1870 году. Общественная организация аудиторов создается в Великобритании в 1880 году (Институт присяжных бухгалтеров).

Р. Макгомели переиздает книгу Л. Дикси в 1905 году книгу об аудите. Макгомели переиздает «Аудит» в 1912 году.

1937 год США «Закон об обязательном аудите».

Причины возникновения аудита в Европе и в США:

1. Несовпадение интересов между составителями информации (администрация, менеджеры) и пользователями этой информации (собственники, акционеры-участники, кредиторы и иные лица);

2. Возможность наступления негативных последствий в результате принятия решения на основании неверной информации (например, приобритение акций граждананми, в случае слияния бизнеса);

3. Необходимость специальных познаний для оценки достоверности полученной информации;

4. Отсутствие времени у пользователей для оценки информации и отсутствие самих материалов для оценки.

*** какая компания в США разорилась…скандал с аудиторской фирмой…

Аудитор является агентом между собственником и управленцем.

Россия.

Звание аудитора было введено Петром 1. Устав 1698 года – генерал аудитор.Генерал-аудитор должен был обеспечивать уголовный процесс, гражданский процесс в армии. Требования: правдивость, разумность, образованность в сфере права.

1706 год – Петр 1 Устав прежних лет. Создаётся постоянные военные юридические учреждения. Во главе генерал-аудитор, в подчинении – аудиторы. Они принимали присягу у судей, удостоверяли голоса неграмотных заседателей, составляли приговоры. Аудиторы тогда были независимы, подчинялись только законы и выполняли функцию государственного правозащитники.

В 1808 году генерал-аудиториат теряет свою функцию, просуществовал до 1867 года в России (Военно-судебный устав).

1894 год в русский бухгалтер Гофенгаузен предлагает создать по подобию Англии и Уэльса институт присяжных аудиторов. Проект его попадает к Витте. Проект так и не был принят.Предлагалось создание института, принятие в члены института только на основании экзамена. Причины провала проекта: попытка создать счётную аристократию и монополизацию счетного дела, в России в то время не было достаточного количества квалифицированных бухгалтеров, предполагалось, что членами института присяжных бухгалтеров могли осуществлять только граждане России.

1912 год – попытка создания аудиторов (началась война).

1928 год - попытка создания аудита (НЭП свернули, надобность отпала).

Конец 80х – начало 90х годов. Эта попытка была вызвана перестройкой и началом формирования рыночной экономики.

Первый этап развития. 1987 год – создание кооперативов («кооперативное движение») и совместных предприятий. 1 октября 1994 года запрещено было осуществлять аудиторскую деятельность без прохождения аудитором аттестации. 1 января 1995 года – запрещено заниматься аудиторской деятельностью без получения лицензии.

Совет Министров СССР принимает Постановление №48 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и организаций СЭВ и других стран членов СЭВ»

Постановление Совета Министров №49 «О порядке создания на территории СЭВ и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран»

В мае 1988 года Закон СССР «О кооперации в СССР».

С изданием вышеуказанных нормативных актов связано возникновение аудиторской деятельности.

Особенность аудита в это время: проведение аудиторской проверки с целью контроля за соблюдением законодательства в сфере налогообложения, не защита интересов собственников.

На базе контрольно-ревизионных управлений стали создаваться хозрасчетные группы. Первая такая группа была создана при КРУ Казахской СССР.В Ленинграде при ленинградском объединении бытовых услуг. Фактически в хозрасчётных группах было указано, что они занимаются финансовым контролем и финансовыми консультациями. Основная деятельность этих организаций заключалась в консультациях по ведению бухгалтерского учета.

Первая классическая аудиторская организация появилась в сентябре 1987 года. Издается постановление совмина СССР 1987 года №103-245 «О создании советской аудиторской организации».Оно было принято во исполнение Постановления Совмина №48. Создано было на базе главного управления валютного контроля. Уставный капитал поделили между Минфином, Министерством внешней торговли, Госбанком СССР и т.д. Данная организация распалась только в 1992 году.

Первоначально проведение аудиторских проверок было обязательно только для совместных предприятий. Позднее принимается закон СССР «о налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14 июня 1990 года (аудит стал обязательным для всех, кто уплачивал этот налог).

Начало 90х годов ознаменовалось спонтанным ростом аудиторских организаций на фоне полного отсутствия законодательной базы. Любой гражданин России и негражданин России мог назвать себя аудитором и заниматься аудиторской деятельностью. В 1992 году число аудиторских организаций – 800. В Москву уже пришли транснациональные аудиторские организации. Начали готовить профессиональных аудиторов.

*** название транснациональных аудиторских организаций

В 1991 году создаётся аудиторская палата СССР.В состав входили Минфин, Госбанк, Ассоциация бухгалтеров и т.д. Эта аудиторская палата начала заниматься подготовкой аудиторов, готовит методические рекомендации по проведению проверок, начинает выдавать сертификаты на занятие аудиторской деятельностью. Возникали и другие структуры, выдающие сертификаты на занятие аудиторской деятельностью. Хотя нормативных требований не было.

В декабре 1991 года Е.Т. Гайдар пишет служебную записку Министерству экономики и финансов СССР «Вопрос о создании аудиторской службы является одни из важнейших движений перестройки финансовой системы…прошу совместно заинтересованными министерствами и ведомствами рассмотреть и дать продолжение по этой проблеме». В Европе все шло горизонтально, построение модели регулирования в России было в руках государства и основано на государстве. В 1992 году Кру Минфина подготовило проект закона «об аудиторской деятельности». Была выбрана англо-американская модель регулирования (общественное саморегулирование). Была предпринята попытка монополизировать эту сферу деятельности. Проект был заблокирован президентом. В Европе государство имеет влияние на это профессиональное сообщество.

22 декабря 1993 Указом Президента №2263 утверждаются Временные правила аудиторской деятельности – первый НПА, который регулировал аудиторскую деятельность в РФ. Они заполнили правовой вакуум. Были определены правовые основы аудита. Там указывалось, что аудиторская деятельность – это независимый вневедомственный финансовый контроль. Была структура органов по государственному регулированию и сам механизм регулирования.

С 1993 года по 2003 год – второй этап развития аудиторской деятельности в России. Характеризуется становлением системы государственного регулирования. В это время устанавливается атестация, лицензирование аудиторов и аудиторских организаций. Указ Президента №2263 говорил о том, что временные правила действуют до принятия ФЗ. Такой закон был принят только в августе 2001 года.

Закон 2001 года действовал до 1 января 2009 года (вступил в силу второй закон об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ).

*** В РФ в одно и тоже время действовало два закона с абсолютно одинаковыми наименованиями.

С 2001 по 2009 год - третий этап развития аудиторской деятельности. Это переходный период от государственного регулирования аудиторской деятельности к сочетанию государственного регулирования и профессионального саморегулирования аудиторского сообщества.

Четвертый этап – с 31 декабря 2009 года. Было введено профессиональное саморегулирование аудиторской деятельности. Отменено лицензирование.

Сущность и значение аудиторской деятельности (01.10.2011).

Аудит (Комитет по основным концепциям аудита американской ассоциации бухгалтеров США 1973 год) – систематической процесс объективного сбора сведетельства или данные об экономическом субъекте, о его действия с целью определения степени соответствия этих данных определенным критериям.

Составление мнения о точности, с которых в финансовых отчетах представлены финансовые положения, результаты операций и движения финансовых средств. Аудит они рассматривают как деятельность по уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчётности (Институт присяжных бухгалтеров).

В Германии аудит регулируется по смешанной модели. Об аудите говорится в законе 1961 года. Это проведение производственно-экономических проверок (годовых бухгалтерских балансов) с последующей выдачей заключений об этих проверках. В Германии хозяйственные контролеры имеют право представлять заказчиков в налоговых органов, эксперты в хозяйственном управлении предприятия, консультировать по экономическим вопросам и т.д.

Не смотря на многолетнюю историю развития аудиторской деятельности, нет единства в понимании аудита. Определения носят обобщенный характер. Не выделяют понятия аудиторской деятельности и аудита. Аудит – это процесс накопления информации о производственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта. Цель аудита – выражение мнения о достоверности информации о проверяемом субъекте и предоставление этого мнения заинтересованным пользователям.

Профессор Данилевский: аудиторская деятельность – независимая проверка годовой финансовой отчетности, составленной хозяйствующими субъектами, с целью установления её достоверности, полноты и точности отражения данных об активах.

Процесс проверки ведения бухучета и финансовой отчетности с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству (не нужно проверять форму бухучета, интересуют конкретные показатели).

В 1992 году премьер дает поручение разрабатывать первый проект закона «Об аудиторской деятельности». Аудит как вид предпринимательской деятельности представляет собой систему услуг предприятиям по проверки финансовой отчетности и правильности отражения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельности, а также в области бухучета (финансов, налогов и т.д.). Проект так и остался проектом. Были утверждены временные правила.

Следует различать понятие аудиторской деятельности и аудита. Аудит и аудиторские услуги – аудиторская деятельность. Аудиторские услуги – постановка, постановление и ведение бухучета, консультация в сферах налоговой, финансовой, обучение в сфере аудиторской деятельности. Временные правила сразу обозначили эту деятельность как исключительную (не вправе заниматься иной деятельностью). Перечень иных аудиторских услуг не был исчерпывающим. Предание статуса предпринимательства. Есть мнение, что характеристика аудиторской деятельности как предпринимательской принижает и снижает значение аудита как независимого финансового контроля.

Второе легальное определение было дано в ФЗ №119-ФЗ от 7 сентября 2001 года: предпринимательская деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. НО бухгалтерская отчетность составляется на основании бухгалтерского учета. Следовательно слова бухгалтерский учет – лишние. Выделили субъектов проверки! Проверка индивидуальных предпринимателей. Заинтересованных лиц практически нет.

Далее произошло отождествление понятий аудиторской деятельности и аудит. В 2001 году авторы закона исключили из определения «и иные аудиторские услуги». В чистом виде остались независимые финансовые проверки. В законе обозначили «сопутствующие аудиту услуги». И под ними фактически переняли всё то, что во временных правилах называли иные аудиторские услуги.

Закон, который действует в настоящее время закон «Об аудиторской деятельности» 2009 года №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года. В этом законе отождествление понятий прекращено. Аудиторская деятельность – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Однако по прежнему сохранилось определение аудита как о предпринимательской деятельности, но понятие предпринимательской ушло на второй план. Аудиторы не могли заниматься другой предпринимательской деятельностью. В определение впервые были указаны субъекты аудиторской деятельности: аудиторские организации либо индивидуальные аудиторы. Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность не подменяет контроль достоверности финансовой отчетности, осуществляемый государственными органами.

Цель аудита:

• Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

**случаи привлечения аудиторов к ответственности с 2009 года по 2011**

Принципы: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение (принцип профессионального скептицизма).

Сопутствующие услуги аудиторы вправе оказывать, но если законодатель сказал, что услуги сопутствующие, то они должны быть связаны с аудитом. И в законе 2008 года это учли. Было установлено, что перечень сопутствующих аудиторских услуг устанавливается Правительством (аудиторские стандарты). На сегодняшней день введено 3 услуги: обзорные проверки, согласованные процедуры, кампеляция финансовой информации.

**найти стандартны и написать характеристику каждого вида сопутствующих аудиту услуг**

Прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги. Перечень не исчерпывающий. Туда относится: постановка, восстановление, ведение бухучета, консультирование бухгалтерская, составление налоговых деклараций, представительство в судах, разработка, анализ инвестиционных проектов.

Признаки аудита:

• Профессионализм. Этот вид деятельности осуществляют специально обученные субъекты и доказавшие, что они обладают определенным уровнем профессиональной подготовки;

• Независимость;

• Конфиденциальность.