3. Виды аудиторского заключения.

Характе­ристика

Случаи составления заключение

Правовая база

Примечания

1

2

3

4

Безусловно-положительное заключение

Выражает мнение аудитора о том, что финансовая отчетность предоставляет достоверное и объективное состояние в соответствии с установлен­ными нормами финансовой отчетности

Составляется в случаях, если:

• годовая финансовая отчетность состоит из обязательных форм (ф.ф. №1-5);

• аудитор получил достаточное количество аудиторских доказательств и объяснений;

• представленная информация достаточна для отражения реального состояния предприятия;

• существуют адекватные и достоверные дан­ные по всем существенным вопросам проверки;

• отчетность составлена на основе достоверных непротиворечивых данных текущих учетных регистров и Главной книги;

• отчетность подготовлена по общепринятым принципам ведения учета и утвержденной на предприятии учетной политике;

• показатели финансовой отчетности сопоставимы с аналогичными показателями в финансовых небухгалтерских отчетах (отчет директора, финансовый обзор и др.);

• аудитор может подтвердить возможность дальнейшего функционирования предприятия;

• при составлении отчетности учтено влияние последующих после даты баланса событий;

• изменение учетной политики, принципов и методов учета надлежащим образом раскрыто в Примечаниях к отчетности;

• не выявлены обстоятельства, требующие дополнения заключения объясняющим параграфом или изменения формулировок.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и П(с)БУ, кроме малых предприятий, для которых применяются положения П(С)БУ 25.

ISA 700 «Аудитор­ское заклю­чение по финансовой отчетности»

Составляется на бланке (официальном) аудиторской фирмы.

Если выявлены события, вызывавшие несогласие аудитора, но руководство клиента предоставило объяснения, удовлетворив­шие аудитора, или сделаны корректировки отчетности, то в заключении эти события приводить не обязательно.

Безусловно-положительное заключение с объяснительным параграфом

В объяснитель­ном параграфе дается ссылка, что этот фактор не является основанием для выражения условно-поло­жительного мнения, т.к. он не влияет на мнение аудитора

Необходимость дополнения безусловно-положительного заключения объясняющим параграфом или видоизмененными формулировками может быть в ситуациях, если:

• часть работы по проверке выполнена другим аудитором или заключение частично основывается на мнении другого аудитора;

• аудитор согласен с отклонением от общепринятых принципов учета и отчетности, с обоснованием руководства предприятия);

• аудит за предыдущие периоды проводился другим аудитором или ранее не проводился;

• выявлено несоответствие между отчетами и другой информацией руководства;

• существует значительная неопределенность в непрерывности деятельности предприятия.

ISA 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» (рекомендует включать этот параграф после параграфа,

который содержит мнение аудитора).

Пользователи отчетов лучше поймут инфор­мацию, если обратить их внимание на более важные моменты, представлены дополнительные объяснения (отчетность составлена пра­вильно, но по нестандартным принципам)

Условно-положительное аудиторское заключение

Составляется при несущест­венной неуверенности и

Неуверенность аудитора может возникать при:

• незначительном ограничении объема аудита (предоставлена не вся информация по отчетам, запоздалое назначение аудитора для проверки);

П(с)БУ, МСФО, ISA 700 «Аудиторское

Во всех случаях необходимо дать детальное пояснение

1

2

3

4

несущественном несогласии

• невозможности выполнения аудитором некоторые обязательных процедур (частичном ограничении времени проверки);

• неуверенности в правильности заключений.

Несогласие аудитора может быть, если:

• существует некоторая неприемлемость системы или методов учета на предприятии;

• учетная политика предприятия по некоторым вопросам не соответствует общепринятым принципам учета;

• имеется неполное соответствие данных текущего учета и Главной книги показателям финансовой отчетности предприятия;

• существуют незначительные нарушения действующего законодательства;

• имеется несогласие с объективностью, полнотой или способом отражения операций в учете и их последствий в отчетности;

• несущественная непоследовательность или отклонение в применении П(С)БУ, МСФО и др.

заключение по финансовой отчетности»

неуверенности и несогласия

Отрицательное аудиторское заключение

Влияние несогласия с руководством настолько существенно и глубоко для отчетности, что недостаточно модифицировать заключение, чтобы раскрыть искажения или неполный характер отчетности

Аудитор показывает, что финансовая отчетность не соответствует установленным требованиям, не является достоверной и объективной, показатели ее существенно искажены. При этом должно иметь место существенное несогласие. Несогласие может относиться как в целом к финансовой отчетности, так и к отдельным ее частям (конкретным отчетным формам, определенным их разделам или показателям).

Выявленные аудитором существенные нарушения учетной политики, значительные искажения сумм в финансовой отчетности, недостаточное раскрытие информации, нарушение действующего законодательства приводят к выдаче отрицательного аудиторского заключения.

п. 39 ISA 700 «Аудитор­ское заклю­чение по финансовой отчетности»

В договоре можно оговорить, что выдача такого заключения не влияет на выплату аудиторской фирме гонорара за проведенную проверку

Отказ от выражения мнения

Ограничение объема аудита существенно, количество доказательств не достаточно для формирования обоснованного объективного мнения об отчетности

Ограничение объема проверки:

• по вине предприятия: установлены очень сжатые сроки проверки, несогласие руководства отослать запросы для подтверждения задолженности, отказ аудитору в наблюдении за проведением инвентаризации, неудовлетворительное ведение учета и потеря информации, нарушение независимости аудитора;

• по объективным причинам: непредвиденное влияние последующих событий и др.

Аудитор должен быть уверен, что нет других путей расширения объема проверки и получения доказательств

ISA 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»

Аудитор должен заранее предупредить или оговорить в договоре, что существует возможность предоставления отказа от мнения о финансовой отчетности.

Специфическое заключение

Выдается при выполнении заданий по аудиту специального назначения

Раскрываются по отдельным специфическим вопросам. Особенности составления этих заключений являются предметом отдельного исследования.

ISA 800 «Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей»

Аудиторы могут выдавать специфические заключения и отчеты о выполненной работе по спецзаданиям.