Лекции по дисциплине «Аудит» для студентов 4 курса очной формы обучения
Тема 2
РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЕЕ ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
1. Управление аудиторской деятельностью в Украине.
2. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудиторов.
3. Организационные основы осуществления аудиторской деятельности.
4. Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита (самостоятельно).
5. Информационное обеспечение аудита (самостоятельно).
1. Управление аудиторской деятельностью в Украине.
Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных странах имеет определенные особенности. В частности, в данное время можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирования аудиторской деятельности:
государственная законодательная инициатива и государственное регулирование;
законодательная инициатива общественных профессиональных организаций и регулирование совместно с государством.
Первый подход характерен для стран континентальной Европы и России. Его суть состоит в том, что государство само разрабатывает и утверждает законодательные акты и нормативы аудита, осуществляет регистрацию аудиторов и аудиторских фирм, а также контроль за их деятельностью.
Второго подхода придерживается Англия, США и некоторые другие страны, поэтому он называется англо-американский подход. Основной его особенностью является то, что процесс регулирования деятельности осуществляется по инициативе общественных профессиональных организаций.
В Украине регулирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с англо-американским подходом. Так, по инициативе Союза аудиторов Украины был подготовлен и принят 22.04.93 г. Верховной Радой Украины Закон «Об аудиторской деятельности».
Вопросы, связанные с работой и профессиональной защитой аудиторов, регулируют Аудиторская палата Украины (далее — АПУ) и Союз аудиторов Украины (далее – САУ).
Аудиторы или их коллективы имеют право объединиться в профессиональную организацию — Союз аудиторов Украины, который может открывать местные структуры при наличии не менее пяти аудиторов, являющихся членами Союза. В САУ должно быть фиксированное членство. Основные полномочия определяются законом об общественных объединениях и Уставом. Может делегировать членов САУ в АПУ, отзывать членов союза и представителей госорганов из АПУ, а также может вносить на рассмотрение АПУ проекты норм и стандартов аудита. Цель САУ – объединить усилия аудиторов для защиты их законных прав, интересов и оказывать содействие развитию аудиторской деятельности в Украине. В своей деятельности САУ руководствуется Уставом САУ, принятым съездом аудиторов Украины 14.02.1992 г. (Протокол № 1). Средства союза – вступительные и членские взносы членов САУ; добровольные взносы и отчисления трудовых коллективов; прибыли от деятельности предприятий, основанных САУ; другие поступления, не запрещенные законом.
После принятия Закона была создана Аудиторская палата Украины (АПУ). Согласно ст. 12-15 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» Аудиторская палата Украины – независимый, самостоятельный орган на основе самоуправления. Ее полномочия определяются Уставом. Цель АПУ – содействие развитию, усовершенствованию и унификации аудиторского дела в стране. Ее деятельность регламентируется Уставом АПУ, принятым на заседании АПУ 28 октября 1993 г. Устав АПУ принимается двумя третями голосов от общего количества ее членов.
Полномочия АПУ определяются Законом «Об аудиторской деятельности» и Уставом. АПУ:
осуществляет сертификацию лиц, которые намереваются заниматься аудиторской деятельностью;
утверждает стандарты аудита;
утверждает программы подготовки аудиторов и по согласованию с НБУ программы подготовки аудиторов банков;
ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов;
осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований Закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов;
осуществляет мероприятия по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля за качеством аудиторских услуг;
регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности и в случае необходимости применяет к ним взыскание;
осуществляет другие полномочия.
Согласно ст. 13 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» Аудиторская палата Украины является юридическим лицом, ведет соответствующий учет и отчетность; является неприбыльной организацией; приобретает полномочия юридического лица со дня ее регистрации в Министерстве юстиции Украины на основании заявления и Устава; формируется на паритетных принципах путем делегирования в ее состав аудиторов и представителей государственных органов. Общее количество членов АПУ – 20 лиц.
По одному представителю делегируют государственные органы:
Министерство финансов Украины;
Министерство юстиции Украины;
Министерство экономики Украины;
Государственная налоговая администрация Украины;
Национальный банк Украины;
Государственный комитет статистики Украины;
Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку;
Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины;
Счетная палата;
Главное контрольно-ревизионное управление Украины.
В состав АПУ от аудиторов делегируются в количестве 10 лиц высококвалифицированные аудиторы с непрерывным стажем аудиторской деятельности не менее 5 лет, представители профессиональных учебных заведений и научных организаций.
Срок полномочий члена АПУ составляет 5 лет. Одно и то же лицо не может быть делегировано в АПУ более двух сроков подряд. Председатель АПУ избирается из числа ее членов на срок своих полномочий члена АПУ большинством голосов от общего количества членов АПУ. Он обеспечивает формирование нового состава АПУ. Члены АПУ выполняют свои обязанности на общественных началах, а ее Председатель – на профессиональной основе, его полномочия определены Уставом АПУ.
Источниками финансирования деятельности АПУ могут быть:
плата за проведение сертификации физических лиц на право занятия аудиторской деятельностью;
плата за включение в Реестр аудиторских фирм и аудиторов;
добровольные взносы, которые поступают от профессиональных организаций аудиторов Украины;
другие источники, не запрещенные законодательством.
АПУ может создавать на территории Украины региональные отделения. Для выполнения своих функций АПУ может создавать комиссии из числа ее членов. К работе в комиссиях могут привлекаться эксперты, которые не являются членами Аудиторской палаты Украины. Ведение текущих дел в АПУ осуществляет Секретариат. Заведующий Секретариатом несет персональную ответственность за эффективное использование имущества и средств АПУ, создание надлежащих условий для выполнения функциональных обязанностей ее членами.
Кроме внешнего управления аудиторской деятельностью со стороны Союза аудиторов Украины и Аудиторской палаты Украины, осуществляется также внутреннее управление аудиторской фирмой.
Организационная структура управления аудиторской фирмой формируется исходя из практики управления, а также видов услуг, которые предоставляются аудиторской фирмой (рис. 1).
Рис. 1. – Организационная структура управления в аудиторской фирме