Дисципліна "Облік в зарубіжних країнах" (лекційний матеріал)

Тема 1. Міжнародні стандарти і системи обліку

ПЛАН

1. Системи обліку та їх класифікація.

2. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку.

3. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку.

4. Фінансовий та управлінський облік, принципи їх побудови.

5. Технологічний процес та процедури фінансового обліку.

6. Фінансова звітність зарубіжних фірм, її склад та зміст.

7. Методика аналізу фінансового стану фірми на базі фінансової (бухгалтерської) звітності.

ЧОМУ НЕОБХІДНІ ЄДИНІ СТАНДАРТИ?

• ІНВЕСТОРИ ШУКАЮТЬ ОБ'ЄКТИ ДЛЯ ІНВЕСТУВАННЯ В УСЬОМУ СВІТІ

• КОМПАНІЇ НАМАГАЮТЬСЯ ПОЗИЧИТИ КОШТИ З НАЙНИЖЧИМ ВІДСОТКОМ У БУДЬ-ЯКІЙ КРАЇНІ

• ЗЛИТТЯ ПІДПРИЄМСТВ, ЯКІ ЗНАХОДЯТЬСЯ В СУСІДНІХ КРАЇНАХ

• ВІДМІННОСТІ В СИСТЕМАХ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ МОЖУТЬ ПОВНІСТЮ ЗАПЛУТАТИ ПОРІВНЯННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

ЩО ТАКЕ КМСБО?

• НЕЗАЛЕЖНИЙ ОРГАН

• РОЗПОЧАВ СВОЮ РОБОТУ В 1973 РОЦІ

• ЗАВДАННЯ: ВДОСКОНАЛИТИ ТА ГАРМОНІЗУВАТИ ЄДИНІ СТАНДАРТИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

• МІСЦЕЗНАХОДЖЕННЯ: ЛОНДОН

• СПОНСОРИ: 153 ПРОФЕСІЙНИХ БУХГАЛТЕРСЬКИХ ОРГАНІЗАЦІЇ ІЗ 112 КРАЇН СВІТУ

ПРОМІЖНІ ЦІЛІ КМСБО:

• ПРИЙНЯТТЯ ТА ЗАСТОСУВАННЯ МСБО МУЛЬТИНАЦІОНАЛЬНИМИ КОМПАНІЯМИ ДЛЯ ПОЗИЧАННЯ КАПІТАЛУ В СУСІДНІХ КРАЇНАХ

• НАДАТИ ОСНОВНІ СТАНДАРТИ КРАЇНАМ, ЯКІ ВИРІШИЛИ НЕ РОЗРОБЛЯТИ СВОЇ ВЛАСНІ СТАНДАРТИ

ПЕРЕВАГИ МСБО

ДЛЯ УКРАЇНСЬКИХ УКЛАДАЧІВ СТАНДАРТІВ

• ОБМІН ІДЕЯМИ

• ЛЕВЕРИДЖ РЕСУРСІВ

• СТВОРЕННЯ ФУНДАМЕНТУ ДЛЯ НАЦІОНАЛЬНИХ СТАНДАРТІВ

• ГЛОБАЛЬНА КОНВЕРГЕНЦІЯ

• ВИСОКІЙ РІВЕНЬ ДОВІРИ ДО НАЦІОНАЛЬНИХ СТАНДАРТІВ

Таблиця 1

Основні відмінності між МСФЗ та GAAP (США) та П(с)БО¹ України

МСФЗ	GAAP (США)	П(с)БО (Україна)
Загальні положення
МСФЗ – концепції (принципи)	ЗПБО США – засновані на правилах стандарти	П(с)БО – засновані на МСФЗ як базисній основі
МСФЗ – більше можливостей вибору	ЗПБО США – менше можливостей вибору	П(с)БО – певні можливості вибору
Подання фінансової звітності
Обов’язкові статті в фінансовій звітності (МСФЗ 1)	Вимоги більш узагальнені, положення Комісії з цінних паперів	Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними П(с)БО П(с)БО 1 п.9
Порівняльна інформація необхідна (МСФЗ 1)	Порівняльна інформація бажана (ARB 43)	Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати фінансові звіти підприємства за різні періоди фінансові звіти різних підприємств (П(с)БО 1 п.17)
Звітність про рух грошових коштів
Відсотки одержані та сплачені можуть відображатись як в операційній, так і в інвестиційній або фінансовій діяльності (МСФЗ 7)	Відсотки одержані та сплачені відображаються в операційній діяльності (ЗПБО 102)	Сплачені відсотки відображаються як витрати на сплату відсотків за користування кредитами і позиками у результаті операційної діяльності (П(с)БО 4 п.18)
		Отримані відсотки за аванси грошовими коштами та позиками, надані іншим організаціям, за фінансовими інвестиціями у боргові цінні папери, за фінансову оренду тощо відображаються як результати інвестиційної діяльності П(с)БО 4 п.34
Облік основних засобів
Основні засоби можуть відображатися за переоціненою вартістю	Основні засоби враховуються за історичною вартістю за мінусом зносу	Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю П(с)БО 7 п.7
		У статті "Основні засоби" наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума їх зносу (у дужках) та їх залишкова вартість П(с)БО 2 п. 16
Облік нематеріальних активів (НА)
Видатки на розробку можуть капіталізуватися	Видатки на дослідження та розробку відносяться до витрат	Витрати на дослідження відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені П(с)БО 8 п.9
Придбані НА капіталізуються та аморти­зуються (не більше 20 років)	НА з обмеженим строком експлуатації амортизуються, інші НА тестуються на знецінення	Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років П(с)БО 8 п.25
Переоцінка НА припустима	Переоцінка НА заборонена	Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів щодо яких існує активний ринок П(с)БО 8 п.19
Облік запасів (частина 2)
Запаси відображаються за найменшою собівартістю та чистою реалізаційною вартістю (МСФЗ 2)	Запаси відображаються за найменшою собівартістю та ринковою вартістю (РВ – найменша із вартості заміщення або чистої реалізаційної вартості)	Запаси відображаються у бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первинною вартістю або чистою вартістю реалізації П(с)БО 9 п. 24
Визнання виручки
Загальні поради відповідають ЗПБО США (відсутність особливих положень для різних галузей)	Деталізовані поради (особливі поради для галузей); ще більше положень для компаній зареєстрованих у КЦП	У статті "Доход" (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відображається загальний доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг. Організації, які здійснюють торгівлю цінними паперами у цій статті показують вартість, за якою реалізовані цінні папери та суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів П(с)БО 3 п.13
Витрати за позиками
Витрати за позиками можуть бути як капіталізовані, так і віднесені до видатків	Витрати за позиками, які відповідають вимогам стандартів повинні капіталізовуватись	До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) П(с)БО 16 п.27
Відстрочений податок на прибуток
Відстрочений податок завжди довгостроковий (МСФЗ 12)	В залежності від тимчасової різниці відстрочений податок може бути як довгостроковим, так і короткостроковим (ЗПБО 109)	В залежності від тимчасової різниці відстрочений податок може бути як довгостроковим так і короткостроковим П(с)БО 17

Бухгалтерський облік - це система збирання, вимірювання, обробки, інтерпретації і передачі інформації про господарську діяльність підприємства, установи, організації внутрішнім та зовнішнім користувачам для прийняття оптимальних рішень.

Принципи - це базові концепції, які кладуться в основу відображення в обліку та звітності господарської діяльності підприємства, його активів, доходів, витрат, фінансових результатів. Найважливішими з них можна назвати такі:

Принцип автономності підприємства - кожне підприємство (фірма) розглядається як самостійна господарська одиниця, відокремлена від своїх власників та інших підприємств. Рахунки підприємства мають бути відокремлені від рахунків його власників.

Принцип безперервності діяльності - означає що підприємство постійно функціонує і продовжуватиме в майбутньому свою діяльність необмежений період часу. Виходячи з цього принципу, господарські засоби включаються до балансу в оцінці за їх фактичної собівартістю, а не за ринковою ціною. У звіт про прибутки включаються доходи і витрати, зумовлені нормальною поточною діяльністю підприємства.

Принцип двосторонності полягає в тому, що засоби підприємства відображаються у двох напрямках: з одного боку - за їх речовим складом, а з іншого - за джерелами їх формування.

Господарські засоби = Зобов'язання + Власний капітал

Принцип грошового вимірювання означає, що в бухгалтерському обліку відображаються явища, дані, які можуть бути виражені в грошовому вимірі.

Принцип собівартості. В бухгалтерському обліку відображається собівартість (первісна, історична тощо) засобів, а не їхня ринкова вартість.

Принцип нарахування. Цей принцип регулює собою момент визнання доходів і витрат. За цим принципом доходи і витрати відображаються в обліку в тому періоді, в якому вони були нараховані, тобто зроблені чи здійснені, незалежно від того, коли фактично було отримано чи сплачено гроші. Альтернативним методом є касовий метод, за яким доходи визначаються з моменту надходження грошей, а витрати - з моменту сплати грошей.

Принципи реалізації. За цим принципом доходи від реалізації продукції, робіт, послуг обліковують, коли виконано договірні зобов'язання та надіслано рахунок клієнтові. Іншими словами, моментом реалізації та визначення доходу від реалізації є момент відвантаження продукції і переходу права власності на неї від постачальника до клієнта.

Принцип консерватизму. За цим принципом доходи обліковуються, коли можливість їх отримання стає цілком визначеною подією, фактом, тоді як витрати та втрати повинні відображатись, коли їх здійснення є ймовірною, можливою подією. В основу цієї концепції покладено принцип оцінки об'єктів обліку, який дає змог/ уникнути завищення оцінки активів і доходів, а також недооцінки зобов'язань і витрат.

Принцип матеріальності або суттєвості означає, що в бухгалтерському обліку мають бути відображені всі важливі, суттєві події, господарські операції. Водночас незначні, несуттєві події та факти не повинні відображатися в обліку та звітності.

Принцип відповідності - це принцип розмежування доходів і витрат між періодами та узгодження (відповідності) доходів звітного періоду з витратами, завдяки яким одержано ці доходи. Цей принцип має велике значення для правильного визначення фінансових результатів звітного періоду.

Принцип постійності вимагає від підприємства застосування обраної облікової політики протягом тривалого часу. Зміни обраних методів обліку та оцінки мають бути обгрунтовані і докладно описані в додатку до фінансової звітності.

Принцип періодичності (або облікового періоду) визначає можливість і необхідність поділу безперервної діяльності підприємства на звітні періоди для складання необхідної звітності і виявлення результатів

діяльності.

Принцип превалювання сутності над формою означає, що операції та події мають обліковуватись і подаватись у звітності відповідно до їх економічної сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Таблиця 1