Контрольные вопросы и задания

1. Назовите условия, при одновременном выполнении которых финансовые вложения принимаются к учету.

2. В какой оценке (по какой стоимости) принимаются к учету ценные бумаги?

3. От чего зависит порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?

4. Как определяется доход по бескупонным облигациям?

5. 20 марта организация приобрела 10 муниципальных облигаций номинальной стоимостью 10000 руб.за штуку под 10% годовых. Дата начала купонного периода – 10 января 2005 г. Определите НКД, уплаченный продавцу облигаций.

6. Каким образом определяется прибыль от реализации облигации?

7. В чем заключается безусловность вексельного обязательства?

8. Что представляет собой простой вексель? В чем состоит отличие простого векселя от прочих долговых денежных обязательств?

9. В чем состоит отличие товарных векселей от финансовых?

10. Назовите варианты получения организацией векселей третьего лица.

11. Можно ли НДС, уплаченный в связи с приобретением векселя, принять к вычету из бюджета?

12. Каким образом в бухгалтерском учете признаются доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов?

13. В чем состоят различия между письменным договором банковского вклада и депозитным сертификатом?

14. Почему дебиторскую задолженность, приобретенную организацией на основании договора об уступке права требования, относят к финансовым вложениям этой организации?

15. В какой оценке принимают к учету акции, полученные организацией по договору дарения?

16. Какой проводкой оформляется принятие к учету облигаций номинальной стоимостью 100000 руб., приобретенных за 90000 руб.?

17. По каким видам финансовых вложений определяют текущую рыночную стоимость?

18. По каким видам финансовых вложений текущая рыночная стоимость не определяется?

19. На каких счетах учитывают доходы и расходы по финансовым вложениям?

20. Каковы особенности учета вкладов в уставные капиталы других организаций?

2. Учет валютных операций

2.1 Валютное регулирование и валютный контроль в Российской Федерации

Согласно ст.140 ГК РФ случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Правительство РФ и Центральный банк РФ (ЦБ РФ). ЦБ РФ устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, организует и осуществляет валютный контроль, в том числе через уполномоченные банки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Валютное регулирование и валютный контроль в Российской Федерации осуществляются на основании валютного законодательства РФ, которое состоит из Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. (в дальнейшем – Закона) и принятых в соответствии с ним федеральных законов. В Законе используются следующие основные понятия:

1) валюта Российской Федерации:

- денежные знаки, находящиеся в обращении на территории РФ;

- средства на банковских счетах и в банковских вкладах;

2) иностранная валюта:

- денежные знаки, являющиеся законным средством наличного платежа

- средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

3) внутренние ценные бумаги:

- эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте РФ и выпуск которых зарегистрирован в РФ;

- иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты РФ, выпущенные на территории РФ;

4) внешние ценные бумаги:

- ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом к внутренним ценным бумагам;

5) валютные ценности:

- иностранная валюта;

- внешние ценные бумаги;

6) резиденты:

- физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением постоянно проживающих в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

- постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

- находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов;

- дипломатические представительства, консульские учреждения и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ;

- РФ, субъекты РФ, муниципальные образования.

7) нерезиденты:

- физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с пунктом 6 Закона;

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

- организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

- аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств;

- межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ;

- на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие структурные подразделения нерезидентов;

- иные лица, не указанные в пункте 6 Закона;

8) уполномоченные банки:

- кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте,

- филиалы указанных кредитных организаций;

9) валютные операции:

- операции по приобретению и продаже валютных ценностей между резидентами, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

- операции по приобретению и продаже валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг между резидентами и нерезидентами, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- операции по приобретению и продаже валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг между нерезидентами, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

- перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;

- перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ;

10) специальный счет:

- банковский счет в уполномоченном банке, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных в соответствии с Законом. На специальные счета от нерезидента поступают кредиты и займы, деньги за акции, облигации, векселя и т.д. С этих же счетов кредитуют нерезидентов, оплачивают купленные у них ценные бумаги и т.п.

11) валютные биржи:

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, одним из видов деятельности которых является организация биржевых торгов иностранной валютой в порядке и на условиях, которые установлены Центральным банком РФ.

Законом предусматривается разграничение валютных операций в зависимости от состава их участников: операции между резидентами, между нерезидентами и между резидентами и нерезидентами. Такая классификация соответствует положениям Соглашения с МВФ и других международных договоров в этой сфере.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:

1) валютных операций по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими в порядке, установленном ЦБ РФ;

2) валютных операций между резидентами и уполномоченными банками, связанных:

- с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

- с внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов);

- с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

- с приобретением резидентами у уполномоченных банков векселей, выписанных этими или другими уполномоченными банками, предъявлением их к платежу, получением по ним платежа;

- с куплей-продажей физическими лицами наличной и безналичной иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте (при этом отсутствует требование о предъявлении паспорта), а также с обменом, заменой иностранной валюты не для целей осуществления предпринимательской деятельности;

- с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;

- с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством РФ.

3) операций, связанных с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

4) операций между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при заключении и исполнении договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности;

5) операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из РФ или ввозимого в РФ груза, транзитной перевозкой груза по территории РФ, а также по договорам страхования указанных грузов;

6) операций с внешними ценными бумагами, выпущенными от имени РФ, осуществляемых через организаторов торговли на рынке ценных бумаг РФ в соответствии с законодательством РФ;

7) операций, связанных с осуществлением налогов, сборов и других обязательных платежей в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством РФ.

Расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ.

Юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, за исключением валютных операций между резидентами.

Физические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, за исключением валютных операций, связанных с передачей имущества и оказанием услуг на территории РФ. Физические лица вправе без ограничений открывать счета в иностранной валюте в банках, расположенных на территории государств, которые являются членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Членами этих организаций являются практически все наиболее развитые страны. При этом необходимо в течение месяца с момента открытия счета уведомить об этом российские налоговые органы.

Резидент - физическое лицо может вывезти из страны до 10 тыс. долл. США (или эквивалентную сумму в другой валюте) без разрешений. Сумма иностранной валюты свыше 3 тыс. долл. США подлежит обязательному декларированию на таможне. Ввоз в РФ иностранной валюты и внешних ценных бумаг в документарной форме осуществляется без ограничений.

Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой

-переводы иностранной валюты со счетов в банках за пределами территории РФ на банковские счета в уполномоченных банках или с банковских счетов в уполномоченных банках на счета в банках за пределами территории РФ или в уполномоченных банках.

-валютные операции с внутренними ценными бумагами на территории РФ в порядке, установленном ЦБ РФ.

Валютные операции между нерезидентами на территории РФ в валюте РФ осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории РФ.

В Законе закреплены основные принципы валютного регулирования и валютного контроля в России:

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики РФ;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

По общему правилу, валютные операции осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций движения капитала, исчерпывающий перечень которых закреплен в Законе. Перечень ограничений также является закрытым и содержит лишь:

- требование об использовании специального счета;

-требование о резервировании части суммы проводимой валютной операции на определенный срок;

- требование об открытии счета в уполномоченном банке.

К операциям, которые можно совершать только посредством использования специальных счетов, относят такие, как: привлечение кредитов и займов за рубежом; операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг; операции кредитных организаций, за исключением банковских операций.

Суть резервирования заключается в том, что средства в иностранной валюте в определенном процентном отношении к сумме сделки как бы «замораживаются» на счетах на определенный срок (до двух лет). Под контроль государства попадает вывоз валюты и других ценностей за рубеж – предоплата по импорту, экспорт с отсрочкой платежа и т.д. Если за 180 дней по импорту не придут товары от поставщика либо экспортер не получит оплату за отгруженные ценности, то на 180-й день организации придется зарезервировать часть денег на специальном счете в банке.

Резерв должен обеспечивать только не закрытую на 180-й день сумму задолженности по валютной сделке: не погашенный импортной поставкой аванс, неоплаченный экспорт, невозвращенный заем и т.д. Резиденты и нерезиденты по операциям, «попавшим» под резервирование, должны внести сумму резерва на отдельный счет в своем обслуживающем банке, который затем в течение еще одного рабочего дня перечисляет эту сумму на счет Банка России по учету средств резервирования. По окончании срока резервирования деньги возвращаются клиенту. В случае окончания сделки, отказа сторон от валютной операции, невозможности ее исполнения или банкротства сумма резервирования возвращается досрочно по заявлению лица, внесшего резерв.

Пример. Организация перечислила немецкой фирме аванс под поставку товаров в размере 300000 евро. Часть товара на сумму 100000 евро была получена через месяц. Через 180 дней с момента перечисления аванса фирма должна принести в банк платежное поручение на внесение резерва, рассчитанного исходя из не погашенного поставкой аванса - 200000 евро. В резерв фирма должна внести 50 процентов от этой суммы - 100000 евро.

Сумма резервирования всегда вносится в валюте РФ. Пересчет осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на день внесения суммы резервирования.

Закон о валютном регулировании определяет лишь максимальные границы резервирования: до 50 процентов от суммы сделки и продолжительность – до двух лет. Конкретные параметры резервирования определены Инструкцией «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций» от 1 июня 2004 г. № 114-И.

Срок применения требования о резервировании истекает 1 января 2007г.

Законом предусмотрена обязательная продажа части валютной выручки резидентов (физических лиц - индивидуальных предпринимателей и юридических лиц) на внутреннем валютном рынке РФ. Центральный банк РФ вправе устанавливать размер обязательной продажи части валютной выручки, но не свыше 30 % ее суммы (в настоящее время обязательная продажа осуществляется в размере 10 % суммы валютной выручки).

Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки учитываются следующие расходы и платежи по экспорту, осуществляемые в иностранной валюте:

оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов.

Полная отмена обязательной продажи части валютной выручки предусмотрена с 1 января 2007 г.

Требование об обязательной продаже части валютной выручки, также как и резервирование, позволяет избежать резкого нарушения баланса спроса и предложения на внутреннем валютном рынке, а также способствует поддержанию определенной стабильности курса рубля к другим валютам.