1.6 Учет дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования

Организация (кредитор) вправе передать право требования долга другому лицу (новому кредитору) по договору уступки требования (цессии). Стороны в таком договоре именуются первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием).

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам. Не допускается переход к другому лицу, например, требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и других подобных требований (ст.383 ГК РФ).

Согласно ст.384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали у первоначального кредитора на момент перехода права.

Если совершить сделку уступки требования в большинстве случаев можно без согласия должника, то поставить его в известность о такой сделке необходимо и обязательно в письменной форме. Новый кредитор должен представить должнику доказательства перехода к нему прав кредитора: уведомление об уступке требования, подлинники (или копии) первичных документов, подтверждающих задолженность, по которым передано право требования новому кредитору (накладные, акт выполненных работ и т.п.), и другие документы.

Организация покупает дебиторскую задолженность для того, чтобы в будущем получить доход в виде разницы между ценой ее приобретения и средствами, полученными от дебитора в результате взыскания долга.

В соответствии с ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, учитывается организацией- цессионарием в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность».

Дебиторская задолженность принимается к учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на ее приобретение. Далее новый кредитор (организация, купившая право требования, или цессионарий) может либо истребовать долг с должника, либо переуступить это право требования следующему кредитору. При этом дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, списывается с кредита счета 58.

Поступления от взыскания или переуступки задолженности учитываются в составе операционных доходов организации на счете 91.

Превышение суммы, взысканной новым кредитором с должника, над суммой расходов по приобретению дебиторской задолженности облагается НДС по расчетной ставке 18/118.

Пример. Организация А на основании договора поставки отгрузила в адрес организации Б продукцию на сумму 113600 руб. На основании договора об уступке права требования организация В приобрела у организации А дебиторскую задолженность (право требования к организации Б) за 90000 руб., а затем взыскала с организации Б всю сумму задолженности по договору поставки в размере 113600 руб. НДС с разницы между суммой, полученной от должника, и расходами по приобретению дебиторской задолженности составит (113600-90000)18/118 = 3600руб.

В бухгалтерском учете организации В (цессионария) указанные операции отражаются проводками:

Приобретено право требования Д58 К76 90000 руб.

Оплачено приобретенное право требования Д76 К51 90000 руб.

Получены денежные средства от организации Б в погашение

дебиторской задолженности Д51 К91-1 113600 руб.

Списаны затраты на приобретение

задолженности Д91-2 К58 90000 руб.

Начислен НДС с разницы между суммой,

полученной от должника, и расходами по

приобретению дебиторской задолженности Д91-2 К68 3600 руб.

Отражен финансовый результат операции Д91-9 К99 20000 руб.

(прибыль цессионария) (113600- 3600-90 000)

Вместе с приобретением задолженности к организации переходят и финансовые риски, связанные с таким приобретением (например, риск неплатежеспособности должника).