1.5 Учет депозитных вкладов в кредитных организациях

Для защиты временно свободных денежных средств от инфляции юридические лица вправе помещать свои свободные денежные средства как в российской, так и в иностранной валюте на банковские счета. Для этого необходимо заключить договор банковского вклада (депозитный договор), в соответствии с которым банк, принявший поступившую от вкладчика сумму (вклад), обязуется возвратить эту сумму и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (ст.834 ГК РФ).

В договоре нужно отразить:

- предмет договора (т.е. предоставление вкладчиком банку денежных средств);

- размер вклада;

- срок предоставления вклада;

- размер и сроки выплаты процентов по вкладу;

- дату возврата вклада.

Права вкладчика по депозитному договору могут подтверждаться (удостоверяться):

1) письменным договором банковского вклада. Никаких иных документов в этом случае не составляется;

2) депозитным сертификатом. Кредитная организация обязана исполнить свои обязательства по договору по предъявлении сертификата.

Различия между этими двумя вариантами размещения денежных средств рассмотрены ниже.

Согласно статье 1 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» привлечение денежных средств во вклады всегда входит в число разрешенных банковских операций банка.

А для выдачи депозитных сертификатов банкам необходимо соблюсти ряд условий (Положение «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций» от 10.02.1992 № 14-3-20), в том числе, «стаж» банковской деятельности не менее двух лет.

Для размещения денежных средств в соответствии с письменным договором банковского вклада вкладчику открывается банковский (депозитный) счет.

При оформлении депозитного сертификата депозитный счет не открывается. Вкладчик приобретает сертификат банка как ценную бумагу, удостоверяющую сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка. Оплата и погашение депозитного сертификата могут быть произведены только в безналичном порядке.

Согласно статье 837 ГК РФ вклад может быть внесен на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад), либо на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), либо на иных условиях, не противоречащих закону (например, выплата производится при наступлении определенного события).

Депозитный сертификат может быть выпущен только на определенный срок.

Депозитный сертификат может быть как именным, так и на предъявителя.

В настоящий момент порядок выпуска и обращения депозитных сертификатов регулируется статьей 844 ГК РФ и Положением ЦБ РФ о сертификатах № 14-3-20.

Согласно Положению ЦБ РФ о сертификатах депозитный сертификат должен иметь следующие обязательные реквизиты:

- наименование «депозитный сертификат»;

- номер и серию сертификата;

- дату внесения депозита;

- размер депозита, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);

- безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит, и выплатить причитающиеся проценты;

- дату востребования суммы по сертификату;

- ставку процента за пользование депозитом;

- сумму причитающихся процентов (прописью и цифрами);

- ставку процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате;

- наименование, местонахождение и корреспондентский счет кредитной организации, открытый в Банке России;

- для именного сертификата: наименование и местонахождение вкладчика - юридического лица;

- подписи двух лиц, уполномоченных кредитной организацией на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью кредитной организации.

Отсутствие в тексте бланка сертификата какого-либо из обязательных реквизитов делает этот сертификат недействительным.

Изменение процентной ставки в течение срока действия договора с вкладчиком - юридическим лицом производится по следующим правилам:

1) по вкладам, внесенным на условиях до востребования, банк вправе односторонне изменить размер процентов, если иное не предусмотрено договором;

2) по срочным вкладам банк вправе односторонне изменить размер процентов, только если это прямо предусмотрено законом или договором (ст.838 ГК РФ).

Изменение в одностороннем порядке ставки процентов, установленной при выдаче сертификата, не допускается.

Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, и выплачиваются вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают сумму вклада, на которую начисляются проценты. В то же время договором может быть установлен и иной порядок выплаты процентов. При возврате вклада выплачиваются все начисленные к этому времени проценты.

Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении (Положение ЦБ РФ о сертификатах). При этом начисление процентов производится не реже одного раза в месяц и только на сумму задолженности по основному долгу.

Указанные варианты размещения денежных средств различаются также особенностями бухгалтерского и налогового учета.

Учет вкладов, удостоверенных письменным договором

банковского вклада

В соответствии с ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях учитываются в составе финансовых вложений организации. Для учета финансовых вложений Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения». В то же время для учета депозитных вкладов Планом счетов предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Именно на нем, согласно сложившейся практике, учитывают денежные средства, переданные на депозитный счет.

Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету счета 55-3 в корреспонденции с кредитом счета 51 (52).

Для целей признания доходами в бухгалтерском учете организация должна ежемесячно начислять проценты в размере, предусмотренном в договоре банковского вклада.

На дату прекращения действия депозитного договора банк обязан погасить свои долговые обязательства перед вкладчиком, вернув ему сумму вклада и выплатив проценты

Размер процентов и порядок их выплаты определяются договором банковского вклада.

Проценты по договору банковского вклада в составе операционных доходов организации учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы».

Начисление процентов оформляется проводкой: Д76 К91-1. Получение процентов отражается проводкой: Д51(52) К76.

На дату прекращения действия депозитного договора банк обязан погасить свои долговые обязательства перед вкладчиком, вернув ему сумму вклада, что в учете вкладчика оформляется проводкой: Д51(52) К55-3.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Пример. Организация заключила с банком договор банковского вклада (депозита) сроком на 90 дней под 10% годовых. Депозитный счет открыт 1 марта 2005 г. Сумма вклада составила 600000 руб. По окончании срока договора, т.е. 29 мая 2005 г., банк возвратил сумму вклада и начисленных за 90 дней процентов.

Указанные операции отражаются в учете организации следующими проводками.

Март:

Вклад зачислен на депозитный счет Д55-3 К51 600000 руб.

Начислены проценты за март Д76 К91-1 5096 руб.

(600000 * 10% / 365 дней * 31 день)

Апрель:

Начислены проценты за апрель Д76 К91-1 4932 руб.

(600000 руб. * 10% / 365 дней* 30 дней)

Май:

Начислены проценты за май Д76 К91-1 4767 руб.

(600 000 руб. * 10% / 365 дней * 29 дней)

Отражен возврат суммы вклада Д51 К55-3 600000 руб.

Получены проценты по депозиту Д51 К76 14795 руб.

При исчислении налога на прибыль доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) учитываются организацией в составе внереализационных доходов (ст.250 НК РФ).

Учет вкладов, удостоверенных депозитным сертификатом

Внесение организацией денежных средств по вкладу, может подтверждаться (удостоверяться) депозитным сертификатом.

В соответствии со статьей 143 ГК РФ депозитный сертификат является ценной бумагой и учитывается организацией в составе финансовых вложений (ПБУ 19/02).

Организация осуществляет вклад в банк, приобретая на эту сумму депозитный сертификат, представляющий собой долговую ценную бумагу с определенной датой и стоимостью погашения. Стоимостью погашения признается сумма денежных средств, которую получит вкладчик, предъявивший сертификат к оплате, т.е. сумма вклада и сумма процентов.

Учет депозитных сертификатов ведется на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Депозитные сертификаты принимаются к учету по первоначальной стоимости, представляющей собой сумму фактических затрат на приобретение (сумма денежных средств, которую организация уплатила банку при приобретении этих бумаг и прочие расходы).

Срок обращения депозитного сертификата совпадает со сроком депозитного договора. По окончании этого срока (или досрочно) сертификат подлежит погашению, т.е. возврату в банк в обмен на сумму вклада и рассчитанные по соответствующей ставке проценты. Начислять проценты по сертификату необходимо ежемесячно исходя из ставки, указанной в сертификате. Сумма начисленных процентов отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом счета 76.

Кроме того, организация вправе его продать, передать безвозмездно, внести в качестве вклада в уставный капитал, уступить права по нему и т.д. Во всех этих случаях имеет место выбытие сертификата, то есть списание его с учета.

При досрочном погашении сертификата проценты за все время действия сертификата будут начислены в меньшем размере, так как рассчитываются по более низкой ставке.

Организация имеет право продать сертификат третьему лицу по любой цене, согласованной с покупателем и установленной в договоре. Доходы (выручка) от реализации этой ценной бумаги признаются организацией в составе операционных доходов по кредиту счета 91-1, а расходы, связанные с выбытием сертификата, – в составе операционных расходов по дебету счета 91-2.

В любом из вариантов выбытия сертификата организация должна самостоятельно определить стоимость, по которой он будет списан с учета (одним из способов, перечисленных в ПБУ 19/02: по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, метод ФИФО). Наиболее целесообразным способом оценки депозитных сертификатов при выбытии является оценка их по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений.

Пример. Организация приобрела в банке депозитный сертификат, удостоверяющий вклад в размере 600000 руб., сроком обращения 90 дней (начиная с 1 марта 2005 г.) под 10% годовых. По окончании срока обращения, то есть 29 мая 2005 г., банк возвратил сумму вклада и начисленных за 90 дней процентов.

Указанные операции отражаются в учете организации следующими проводками.

Март:

Приобретен депозитный сертификат Д58-2 К51 600000 руб.

Начислены проценты за март

(600000 * 10% / 365 дней * 31 день) Д76 К91-1 5096 руб.

Апрель:

Начислены проценты за апрель

(600000 руб. * 10% / 365 дней * 30 дней) Д76 К91-1 4932 руб.

Май:

Начислены проценты за май

(600000 руб. * 10% / 365 дней * 29 дней) Д76 К91-1 4767 руб.

Сертификат предъявлен к оплате Д76 К91-1 600000 руб.

Списана первоначальная стоимость

погашенного сертификата Д91-2 К58-2 600000 руб.

Отражен возврат суммы вклада Д51 К76 600000 руб.

Получены проценты по депозитному

сертификату Д51 К76 14795 руб.

Величина налогооблагаемого дохода при реализации (погашении) сертификата определяется исходя из цены его реализации, а также суммы полученного процентного дохода.

В бухгалтерском балансе (форма № 1) информация о денежных средствах, числящихся на депозитных счетах или в депозитных сертификатах, отражается в составе финансовых вложений по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения».