1.3 Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций

Организации осуществляют вложения денежных средств в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций с целью участия в управлении ими или с целью получения прибыли на вложенный капитал.

Согласно ПБУ 19/02 вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций классифицируются в бухгалтерском учете как финансовые вложения. Они производятся в форме внесения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (акций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имуществом, на аукционе, по конкурсу и/или на инвестиционных торгах.

В бухгалтерском учете вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций учитываются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02, согласно которому финансовые вложения, в том числе и вклады в уставные капиталы других организаций, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из суммы фактических затрат организации на их осуществление.

Вкладом в уставный капитал АО или ООО могут быть денежные средства и иное имущество.

Денежные вложения допускается осуществлять в российской и иностранной валютах. Во всех случаях, за исключением вкладов в уставные (складочные) капиталы коммерческих банков и других кредитных организаций, организация вправе вносить не только собственные, но и заемные денежные средства.

Вложение российских рублей производится без ограничений, а иностранной валюты – в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Если организация вносит вклад в уставный капитал другой организации денежными средствами, то в учете передающей стороны это отражается проводкой:

Перечислены денежные средства

в качестве вклада в уставный капитал Д 58-1 К51 (50, 52)

Имущественные вклады представляют собой вложения основных средств, материально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку.

Действующее законодательство ограничивает имущественные вложения в двух случаях:

- при формировании уставного (складочного) капитала страховых организаций (допускаются только денежные вклады);

- при формировании уставного (складочного) капитала коммерческих банков и других кредитных организаций (установлен предельный размер неденежной части уставного (складочного) капитала).

Порядок внесения вкладов в уставный капитал акционерного общества регулируется Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах » (в редакции от 29.12.2004).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО производится по соглашению между учредителями советом директоров (наблюдательным советом) общества. Для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик, при этом денежная оценка имущества, произведенная учредителями общества и советом директоров общества, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.

Порядок внесения вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.12.2004).

Если вклад вносится неденежными средствами, то денежная оценка такого вклада утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 200 МРОТ (на сегодняшний день эта сумма составляет 20 000 руб.), такой вклад необходимо оценить с привлечением независимого оценщика. Соответственно, денежная оценка этого вклада, согласованная участниками общества, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Общий порядок оценки в бухгалтерском учете организации - инвестора вклада в уставный капитал в случае внесения вклада в неденежной форме определен ПБУ 19/02.

Согласно этому стандарту, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, то есть номинальная стоимость полученных организацией акций (долей).

Если у инвестора согласованная стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, не совпадает с его стоимостью по данным бухгалтерского учета, то в результате этой операции возникает финансовый результат.

Пример. Учредитель вносит в уставный капитал АО материалы по согласованной с другими учредителями стоимости 500000 руб. Их балансовая стоимость совпадает с согласованной стоимостью. В бухгалтерском учете учредителя эта операция отразится проводкой:

Отражена стоимость финансовых

вложений Д 58-1 К76 500000 руб.

Внесены материалы в уставный

капитал АО Д76 К10 500000 руб.

Пример. Учредитель вносит в уставный капитал АО материалы по согласованной с другими учредителями стоимости 500000 руб. Их балансовая стоимость составляет 510000 руб. В бухгалтерском учете учредителя эта операция отразится проводками:

Отражена стоимость финансовых вложений

(в согласованной оценке) Д 58-1 К76 500000 руб.

Списана балансовая стоимость материалов Д 76 К10 510000руб.

Отражена разница между балансовой и

согласованной стоимостью материалов Д91-2 К 76 10000 руб.

Пример. Учредитель вносит в уставный капитал АО материалы по согласованной с другими учредителями стоимости 500000 руб. Их балансовая стоимость составляет 490000 руб. В бухгалтерском учете учредителя эта операция отразится проводками:

Отражена стоимость финансовых вложений

(в согласованной оценке) Д 58-1 К76 500000 руб.

Списана балансовая стоимость материалов Д 76 К10 490000 руб.

Отражена разница между балансовой и

согласованной стоимостью материалов Д76 К91-1 10000 руб.

Таким образом, в обоих случаях финансовые вложения отражены в учете инвестора (учредителя) на счете 58-1 по согласованной стоимости, а разница между балансовой и согласованной стоимостью материалов отнесена на финансовые результаты организации.

Наряду с изложенным порядком оценки финансовых вложений организации, оплаченных любыми неденежными средствами, существует особый порядок для случаев, когда вклад в уставный капитал осуществляется основными средствами.

Этот порядок установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. При этом под вкладом в уставный капитал в Методических указаниях понимается приобретение организацией акций или долей при их размещении.

Согласно п.85 Методических указаний первоначальная стоимость вклада (финансовых вложений) должна быть равна остаточной стоимости передаваемых в счет вклада основных средств. При таком подходе финансового результата в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами в бухгалтерском учете передающей стороны не образуется.

В учете передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими проводками:

Списана первоначальная стоимость Д01(Выбытие) К01;

переданного объекта

Списана сумма начисленной амортизации Д02 К01(Выбытие);

Отражены финансовые вложения Д58-1 К01(Выбытие).

(по остаточной стоимости оборудования)

Пример. Учредитель вносит в уставный капитал акционерного общества оборудование по согласованной с другими учредителями стоимости 500000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляет 490000 руб., сумма накопленной к моменту передачи амортизации – 90000 руб. В бухгалтерском учете учредителя эти операции отразятся проводками:

Списана первоначальная

стоимость оборудования Д01(Выбытие) К01  490000 руб.

Списана сумма начисленной

амортизации Д02 К01(Выбытие) 90000 руб.

Отражены финансовые Д58-1 К01(Выбытие) 400000 руб.

вложения (по остаточной стоимости оборудования)

Порядок налогового учета операций по передаче любого имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации в целом совпадает с правилами бухгалтерского учета, изложенными выше. Для целей налогообложения прибыли приобретенные акции (доли, паи) оцениваются исходя из стоимости (остаточной стоимости) переданного имущества с учетом дополнительных расходов, связанных с его передачей.

В бухгалтерском балансе сведения о финансовых вложениях в уставные капиталы других организаций должны быть представлены по статье «Долгосрочные финансовые вложения». Организации, планирующие отчуждение долей (акций) в течение 12 или менее месяцев после отчетной даты, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг раскрывают информацию о них по статье «Краткосрочные финансовые вложения».

Складочный капитал формируется в полных товариществах (ст.70 ГК РФ) и в товариществах на вере (ст.83 ГК РФ). Учет вкладов в складочные капиталы товариществ ведется аналогично учету вкладов в уставные капиталы АО и ООО.

Организация может выйти из состава акционеров, продав, например, принадлежащие ей акции АО. Операции по продаже акций АО рассмотрены выше.

При выходе из ООО организация-участник имеет право на получение своей доли в сумме числившегося на счете 58-1 вклада в уставный капитал ООО. До составления и утверждения бухгалтерской отчетности ООО за год, в котором было подано заявление о выходе, невозможно определить действительную стоимость доли, подлежащую выплате организации. После составления ООО бухгалтерской отчетности и определения действительной стоимости доли, подлежащей выплате организации, задолженность ООО отражается в учете по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом 91-1. Одновременно учитываемое на счете 58-1 право на получение действительной стоимости доли списывается в дебет счета 91-2. Таким образом, в бухгалтерском учете организации образуется финансовый результат от выхода из состава участников ООО.

Фактическое получение имущества в оплату действительной стоимости доли организации в ООО отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества (основных средств, нематериальных активов и пр.)

Пример. Вклад организации в уставный капитал ООО (то есть финансовые вложения, отраженные на счете 58-1) составляет 500000руб. Организация заявила о выходе из ООО. После составления и утверждения ООО бухгалтерской отчетности была определена действительная стоимость доли, подлежащей выплате организации, – 520000 руб. В оплату действительной стоимости доли организации передаются основные средства.

В учете организации операции по выходу ее из ООО отражаются следующим образом:

Отражена задолженность ООО по выплате организации

действительной стоимости ее доли Д76 К91-1 520000 руб.

Списана первоначальная стоимость права

на получение доли в имуществе ООО Д91-2 К58-1 500000 руб.

Отражено получение основного средства

в счет действительной стоимости доли Д 01 К 76 520000 руб.

Отражен финансовый результат

(прибыль) организации от выхода

из состава участников ООО Д91-9 К99 20000 руб.