2.4 Учет валютных кредитов (займов)

Кредиты (займы) между резидентами

Согласно положениям Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ кредитование резидентов в иностранной валюте возможно лишь с участием российского уполномоченного банка.

Без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:

- с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

- с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

- с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения.

Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются только в безналичном порядке.

Полученная иностранная валюта зачисляется на текущий валютный счет в уполномоченном банке.

Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами. Однако кредитные обязательства должны приниматься к бухгалтерскому учету в момент зачисления иностранной валюты на валютный счет.

Кредитные обязательства формируются и отражаются в учете и отчетности как сумма основного долга и процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода согласно условиям договоров.

Задолженность по валютным кредитам показывается в иностранной валюте и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые представляют собой внереализационные доходы (положительные курсовые разницы) или расходы (отрицательные курсовые разницы).

Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;

- отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

- отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).

Несмотря на то, что кредитный договор вступает в силу в день его подписания сторонами, проценты за пользование заемными средствами должны начисляться с момента зачисления иностранной валюты на счет заемщика, так как платность кредита ограничена сроком его реального пользования.

Порядок исчисления процентов устанавливается договором. При этом их сумма подлежит отнесению на увеличение основного кредитного обязательства.

В случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ банк-кредитор вправе в одностороннем порядке увеличить размер процентов за пользование заемными средствами лишь при условии, если это предусмотрено договором.

Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии – по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.

Начисление и уплата процентов должны производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита. Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.

Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открывать субсчета:

- «Расчеты по срочным кредитам»;

- «Расчеты по просроченным кредитам»;

- «Расчеты по процентам»;

- «Расчеты по штрафным санкциям».

Операции по привлечению валютных кредитов, начислению и уплате процентов за пользование ими в бухгалтерском учете оформляются проводками:

Получен валютный кредит Д52-2 К66,67

Начислена задолженность банку по процентам

за пользование кредитом Д91-2 К66, 67

Уплачены проценты за пользование кредитом Д66, 67 К52-2

Отражена отрицательная курсовая разница

по кредитным обязательствам

(при повышении курса инвалюты к рублю) Д 91-2 К66, 67

Отражена положительная курсовая разница

по кредитным обязательствам

(при снижении курса инвалюты к рублю) Д 66,67 К91-1

Погашена сумма основного долга Д 66,67 К52-2

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, кредитным договорам.

В соответствии с учетной политикой организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается 365 дней (ПБУ 15/01). При осуществлении этой операции делается запись:

Д67 К66 - отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные.

Кредиты (займы) между резидентами и нерезидентами

Операции предоставления кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам регулируются Центральным банком Российской Федерации, который может устанавливать только требование об использовании специального счета и требование о резервировании.

При осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами, а именно при привлечении валютных кредитов от банков-нерезидентов организация-заемщик должна осуществить резервирование доли суммы основного долга в рублевом эквиваленте (с целью обеспечения своевременного возврата долга). Суммы резервирования (не превышающие в эквиваленте 20 % суммы осуществляемой валютной операции) вносятся на специальный рублевый счет, открытый в уполномоченном банке, на срок не более года.

Для учета информации о наличии и движении зарезервированных денежных средств используется счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Резервирование по валютным операциям». Депонирование средств на указанном счете производится одновременно с получением валютного кредита:

Д55 К51 – суммы резервирования переведены на специальный счет.

Расчет суммы резервирования осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на день перевода денежных средств на специальный счет.

После истечения установленного срока депонированные суммы подлежат возврату заемщику:

Д51 К55 – возвращены на расчетный счет суммы резервирования.

Требование об использовании специального счета нерезидентом может быть установлено ЦБ РФ при предоставлении кредитов и займов в валюте РФ резидентами нерезидентам. Предоставление кредитов и займов в валюте РФ резидентами нерезидентам осуществляется путем зачисления суммы кредита или займа на банковский счет нерезидента в валюте Российской Федерации, открытый в уполномоченном банке.

На экспортные и импортные контракты банки заводят паспорта сделок. Паспорт сделки – это документ валютного контроля, в котором отражаются все необходимые сведения о контракте. Единые правила оформления резидентами паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами установлены Центральным Банком РФ в документах:

- Инструкции от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»;

- Положении ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций».

Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа).

При предоставлении и получении кредитов и займов, общая сумма которых по кредитному договору не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США по курсу ЦБ РФ на дату заключения кредитного договора, валютный контроль не осуществляется и паспорт сделки не оформляется.