2.2 Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой

Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены Положением по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Особенности эти связаны с пересчетом стоимости имущества и обязательств в валюту РФ – рубли, так как отражение в бухгалтерском учете и отчетности объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится организацией в рублях.

Согласно ПБУ 3/2000 стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, заемных обязательств, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, выраженная в иностранной валюте, при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету подлежит пересчету в рубли.

В связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю осуществляется дальнейший (после принятия к бухгалтерскому учету) пересчет стоимости некоторых активов и обязательств.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в таблице (ПБУ 3/2000):

Таблица 2.1

Дата совершения операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в банке
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Импорт материально- производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют.

Пересчет стоимости основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов и уставного (складочного) капитала после принятия их к бухгалтерскому учету не производится.

В связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю образуется курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства на дату исполнения обязательств или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности и их рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

- операциям полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату оплаты отличался от его курса на дату возникновения задолженности либо дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

- операциям по пересчету денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете записями:

Д52, 50, 62, 60 К91-1 или Д91-2 К50, 52, 60, 62.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на добавочный капитал этой организации. Она отражается в учете следующим образом: Д75 К83 или Д83 К75.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

ПБУ 3/2000 применяется юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Валютный счет

Порядок открытия и ведения банками валютных счетов устанавливает ЦБ РФ.

Согласно требованиям Инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» в целях учета валютных операций уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и одновременно с ним - транзитный валютный счет.

Под термином «валютный счет» подразумевается тот же расчетный счет, но только открываемый не в российских рублях, а в иностранной валюте (на каждый вид валюты – отдельный счет). Такие счета открываются организациям в том же порядке, что и расчетные счета в рублях. Для открытия в банке расчетного счета необходимо представить в банк заявление на открытие счета; два экземпляра карточки с образцами подписей директора, главного бухгалтера, а также оттиском печати организации; нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации; копию свидетельства о постановке организации на налоговый учет; копию справки из Госкомстата.

Для открытия валютного счета к этим документам в банк следует добавить также справку о том, что у организации уже открыт расчетный счет.

После открытия валютного счета фирма в письменной форме обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 10 дней

При открытии любого валютного счета банк одновременно открывает организации транзитный валютный счет. Таким образом, каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют, должен соответствовать транзитный валютный счет. Открытие транзитного счета производится банком автоматически, для этого не требуется заключения отдельного договора банковского счета или заявления клиента.

Транзитный счет открывают для того, чтобы контролировать обязательную продажу выручки в иностранной валюте.

Все поступления иностранной валюты в пользу резидента зачисляются вначале на этот транзитный счет за исключением следующих денежных средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет:

- денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же уполномоченном банке;

- денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

- денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Часть иностранной валюты списывается с транзитного счета для осуществления в установленном порядке обязательной ее продажи, а часть - переводится на текущий валютный счет.

Списание денежных средств с транзитного валютного счета осуществляется:

- для продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

- для оплаты расходов и иных платежей по экспорту (оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов, уплата вывозных таможенных пошлин, таможенных сборов, выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям и др.).

На текущий валютный счет с транзитного счета переводится:

- иностранной валюта, не подлежащая обязательной продаже;

- иностранная валюта, оставшаяся после обязательной продажи.

Эти деньги организация может расходовать по своему усмотрению: на проживание командированного работника за границей, на расчеты по внешнеторговым операциям, на оплату банковской комиссии за обслуживание валютного счета и т.д.

Отражение в бухгалтерском учете указанных операций производится по выпискам уполномоченного банка и приложенным к ним денежно-расчетным документам.

Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета», к которому открываются субсчета 52-1 «Транзитный валютный счет» и 52-2 «Текущий валютный счет». Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание - по кредиту этого счета.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на территории Российской Федерации и за ее пределами, одновременно в иностранной валюте и в рублях.

В соответствии с ПБУ 3/2000 денежные средства в иностранных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ в установленном порядке.

Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю составляется запись:

Д52-2 К91-1–отражена положительная курсовая разница по валютным счетам.

Снижение курса иностранной валюты отражается записью:

Д91-2 К52-2–отражена отрицательная курсовая разница по валютным счетам.

Учет операций по покупке иностранной валюты

Иностранная валюта необходима организации, например, для оплаты импортных товаров, импортируемых работ и услуг, результатов интеллектуальной деятельности, командировочных расходов при направлении сотрудников в командировки за пределы РФ.

В действующем законодательстве нет ограничений в отношении цели покупки валюты.

Покупка иностранной валюты производится только через уполномоченные банки в порядке, установленном ЦБ РФ.

Если денег на валютном счете для осуществления указанных операций не хватает, а на расчетном счете они имеются, то в банк можно сдать поручение на покупку валюты. В этом случае он сам приобретет ее за счет средств фирмы, а деньги перечислит на валютный счет. При зачислении валюты на текущий валютный счет ее стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции (ПБУ 3/2000):

Д52-2 К51 – зачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке (в сумме, определенной путем пересчета купленной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее зачисления на валютный счет).

Указанный порядок учета может иметь место при условии совпадения дат перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на валютный счет. Поскольку указанные даты, как правило, не совпадают, суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути (счет 57«Переводы в пути»):

Д57 К51 –с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты (по курсу внутреннего валютного рынка).

Д52-2 К57 –иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

Как правило, курс, по которому организации покупают валюту, выше курса, установленного ЦБ РФ. Убытки, возникающие в результате покупки иностранной валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», следует включать в состав прочих внереализационных расходов и отражать на счете 91:

Д91-2 К57 – отражены убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ.

Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав внереализационных доходов: Д57 К91-1.

Приобретая иностранную валюту организации несут расходы по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения, которые могут быть:

-включены в фактическую себестоимость материально-производственных запасов или первоначальную стоимость объектов основных средств, под приобретение которых была куплена иностранная валюта (в дебет счетов 08, 10);

- отражены в учете в качестве операционных расходов по дебету счета 91-2.

Организация в своей учетной политике может самостоятельно выбрать один из вариантов учета этих расходов.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты образуется как сальдо счета 91 и в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» в составе общего финансового результата:

Д 91-9 К 99 –прибыль или Д 99 К91-9–убыток.

Приобретенная валюта может быть перечислена иностранному поставщику в счет оплаты товаров (погашения кредиторской задолженности):

Д 60 К52-2 – валюта перечислена иностранному поставщику.

Если курс иностранной валюты на дату списания ее с текущего валютного счета изменился по сравнению с курсом, установленным на дату ее приобретения, образуется курсовая разница, которая отражается в учете в составе внереализационных доходов (счет 91-1) или расходов (счет 91-2):

Д52-2 К91-1 – отражена положительная курсовая разница по текущему валютному счету (курс иностранной валюты на дату списания ее с текущего валютного счета вырос по сравнению с курсом, установленным на дату ее приобретения);

Д91-2 К52-2 – отражена отрицательная курсовая разница по текущему валютному счету.

Пример. Для оплаты импортного контракта и комиссионного вознаграждения банку за приобретение валюты организация приобретает иностранную валюту в сумме 10100 долл. США (в том числе, 100 долл.– для оплаты комиссионного вознаграждения) по курсу межбанковской валютной биржи (31 руб./долл. США). Курс ЦБ РФ на дату покупки валюты – 30,5 руб./долл. США, курс на дату оплаты поставщику – 30,6 руб./долл. США.

В учете указанные операции отражаются следующим образом:

Отражено направление денежных средств Д57 К51 313100 руб.

на покупку валюты (10100*31)

Валюта зачислена на текущий валютный Д52-2 К57 305000 руб.

счет(за вычетом комиссионного вознаграждения банку)

Отражено вознаграждение банку Д91-2 К57 3050 руб.

за приобретение валюты (100*30,5)

Отражен убыток от операции Д91-2 К57 5050 руб.

по приобретению валюты (10100* (31-30,5))

Валюта перечислена иностранному Д60 К52-2 306000 руб.

поставщику (10000*30,6)

Поскольку курс доллара США на дату списания валюты с текущего валютного счета вырос по сравнению с курсом, установленным на дату ее приобретения, в учете организации отражается положительная курсовая разница в составе внереализационных доходов:

Отражена положительная курсовая Д52-2 К91-1 1000 руб.

разница по текущему валютному счету (10000*(30,6-30,5))

При необходимости направить сотрудника в загранкомандировку организации приходится сталкиваться с проблемой выдачи ему наличной валюты. Организация не имеет права самостоятельно приобретать наличную иностранную валюту для оплаты командировочных расходов. Если у организации открыт в банке валютный счет или имеется банковский вклад (срочный или до востребования), она может без ограничений получить с него деньги. Для этого достаточно обратиться в свой банк с заявлением на снятие наличной валюты.

Если денег на валютном счете для оплаты командировки не хватает, а на расчетном счете они имеются, то в банк можно сдать поручение на покупку валюты. В этом случае он сам приобретет ее за счет средств фирмы, а деньги перечислит на валютный счет. При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату покупки.

Сумму выданного в валюте аванса всегда пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи. А все расходы, в том числе и суточные, отражают в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Если между этими датами курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется, то на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается курсовая разница.

Д57 К51–перечислены деньги на покупку валюты (по курсу внутреннего валютного рынка);

Д 52-2 К57 – зачислена валюта на счет организации (по курсу ЦБ РФ на дату зачисления);

Д 91-2 К57 – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Д91-2 К57 – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ;

Д50 К52-2 – оприходована наличная валюта в кассе;

Д71 К50 – выдана валюта командированному работнику под отчет по курсу ЦБ РФ на дату выдачи;

Д26 К71 – учтены командировочные расходы по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета;

Д91-2(71) К71(91-1) – учтена курсовая разница на счете 71..

Организация может также выдать работнику аванс в рублях, и он сам приобретет наличную валюту в обменном пункте.

Учет операций по продаже иностранной валюты

По экспортным контрактам резиденты получают иностранную валюту в виде валютной выручки. Часть ее подлежит обязательной продаже.

Порядок обязательной продажи валютной выручки предусмотрен Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ (с изменениями от 29.06.2004) «О валютном регулировании и валютном контроле», Инструкцией Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Размер обязательной продажи валютной выручки установлен Указанием Банка России от 26.11.2004 № 1520-У. Обязательная продажа осуществляется в размере 10% суммы валютной выручки.

Объектом обязательной продажи, согласно ст. 21 Закона № 173-ФЗ, является только валютная выручка резидентов (индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), получаемая от нерезидентов. Если же российская организация в разрешенных законодательством случаях осуществляет реализацию товаров, работ или услуг за валюту другим российским организациям или гражданам, например, в магазине беспошлинной торговли – такая выручка обязательной продаже не подлежит. Также не нужно продавать часть валюты, поступающей по сделкам с нерезидентами, не связанным с реализацией товаров, работ или услуг – например, если получен кредит или заем от иностранной организации.

Для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и платежи, связанные с исполнением экспортных сделок, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте:

1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком РФ.

Обязательной продаже подлежит часть суммы валютной выручки, поступившей в одной из следующих валют:

- австралийский доллар;

- датская крона;

- доллар США;

- евро;

- исландская крона;

- иена;

- канадский доллар;

- норвежская крона;

- сингапурский доллар;

- турецкая лира;

- фунт стерлингов;

- шведская крона;

- швейцарский франк.

Средства, поступившие на валютный счет в какой-либо другой иностранной валюте, обязательной продаже не подлежат.

Для того чтобы контролировать обязательную продажу выручки в иностранной валюте поступления иностранной валюты зачисляются вначале на транзитный валютный счет.

Обязательная продажа части валютной выручки резидента производится по распоряжению резидента непосредственно уполномоченному банку. Уполномоченный банк не позднее рабочего дня, следующего за днем зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему соответствующее уведомление, в котором указывается последняя дата представления резидентом уполномоченному банку документов, необходимых для обязательной продажи части валютной выручки. К уведомлению прилагается выписка по транзитному валютному счету.

В течение 7 дней с момента зачисления валюты на транзитный счет резидент дает уполномоченному банку распоряжение, в котором содержатся инструкции:

- об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки и перечислении суммы в валюте РФ, полученной от обязательной продажи, на свой расчетный счет. Резидент вправе поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту в сумме, превышающей 10%;

- о перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи, а также иностранной валюты, не подлежащей обязательной продаже, на свой текущий валютный счет.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от резидента распоряжения, банк депонирует указанную в распоряжении сумму иностранной валюты, подлежащую обязательной продаже, с транзитного валютного счета резидента на отдельный лицевой счет «Средства в иностранной валюте для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке РФ». В течение 2 рабочих дней, следующих за днем зачисления на указанный лицевой счет иностранной валюты, банк обязан продать иностранную валюту. Вырученная от продажи сумма в рублях зачисляется на рублевый счет резидента, указанный в распоряжении.

Одновременно уполномоченный банк в соответствии с распоряжением резидента списывает с транзитного валютного счета резидента оставшуюся часть иностранной валюты и перечисляет ее на текущий валютный счет резидента, указанный в распоряжении.

Особенностью операций по продаже валюты является то, что обмен иностранной валюты на рубли или наоборот производится не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).

В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т.е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату. Именно «разница курсов» представляет собой прибыль или убыток от операции покупки или продажи валюты.

Кроме того, при осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути», поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическая продажа, также как и передача рублей банку для покупки валюты, ее фактическая покупка и зачисление купленной валюты на валютный счет предприятия, чаще всего осуществляются на разные даты.

Комиссионное вознаграждение банку за осуществление операций по валютным счетам, а также операций по покупке и продаже валюты признается операционным расходом, т.е. отражается по дебету счета 91-2.

При продаже иностранной валюты – как обязательной, так и добровольной – необходимо также учесть, что поступления от продажи признаются операционными доходами, а расходы, связанные с продажей валюты, – операционными расходами. Это означает, что:

- стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 в дебет счета 91-2;

- рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты (иными словами, выручку от продажи валюты на бирже или непосредственно уполномоченному банку), должен быть отражен по кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом счета 51.

В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже части валютной выручки отражаются следующим образом:

Д52-1 К62 – на транзитный валютный счет зачислена валютная выручка (курс ЦБ РФ на дату зачисления);

Д57 К52-1 – сумма иностранной валюты списана со счета для обязательной продажи (курс ЦБ РФ на дату списания);

Д52-1 К91-1 или Д91-2 К52-1 – отражена курсовая разница на транзитном валютном счете;

Д91-2 К57– отражена сумма проданной валюты (курс ЦБ РФ на дату продажи);

Д57 К91-1 или Д91-2 К57 – отражена курсовая разница на счете 57;

Д51 К91-1 – зачислены на расчетный счет рубли от продажи иностранной валюты (по биржевому или коммерческому курсу на дату продажи валюты);

Д52-2 К52-1 – сумма иностранной валюты, оставшаяся после обязательной продажи, зачислена на текущий валютный счет (по курсу ЦБ РФ на дату зачисления);

Д91-2 К51, 52 – на сумму банковской комиссии по обязательной продаже валютной выручки.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по продаже иностранной валюты образуется как сальдо счета 91 и в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» в составе общего финансового результата: Д 91-9 К 99 –прибыль или Д 99 К91-9–убыток.

Пример. 31 августа 2005 г. организация получила экспортную валютную выручку от покупателя на транзитный валютный счет в размере 100 000 евро (курс ЦБ РФ на 31 августа – 34,9 руб. за евро).

2 сентября 2005 г. организация передала в банк распоряжение о перечислении 4000 евро транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара и обязательной продаже 10% валютной выручки за вычетом расходов на оплату услуг по транспортировке, т.е.(100000 - 4 000) * 10% = 9600 евро.

В тот же день банк списал с транзитного валютного счета организации указанные суммы, а также свое комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в размере 1% от суммы проданной валюты (96 евро). Оставшуюся сумму валютной выручки в размере 170810 евро банк перечислил на текущий валютный счет организации. Курс ЦБ РФ на 2 сентября 2005 г. – 35,1 руб. за евро.

Фактически продажа валюты была осуществлена 4 сентября 2005 г. по биржевому курсу 35,70 руб. за евро, в тот же день средства были зачислены на расчетный счет организации. Курс ЦБ РФ на 4 сентября 2005 г –35,4 руб. за евро.

Операции, связанные с движением валютных средств по транзитному и текущему валютным счетам, отразятся в учете организации следующим образом:

31 августа 2005 г.:

На транзитный валютный счет поступила Д52-1 К62 3490000 руб.

экспортная валютная выручка (100 000* 34,9)

2 сентября 2005 г.:

Перечислены средства в оплату услуг Д60 К52-1 140400 руб.

транспортной компании (4000*35,1)

Списана валюта, подлежащая Д57 К52-1 336960 руб.

обязательной продаже (9 600 * 35,1)

Списано комиссионное вознаграждение Д91-2 К52-1 3369,6 руб.

банку за продажу валюты (96 *35,1)

Оставшаяся часть экспортной валютной

выручки зачислена на текущий Д52-2 К52-1 3029270 руб.

валютный счет организации (86304* 35,1)

Отражена положительная курсовая Д52-1 К91-1 20 000 руб.

разница по транзитному валютному счету (100000*(35,1- 34,9))

или (140400 + 336960 + 3369,6 + 3029270,4 - 3490000)

4 сентября 2005 г.:

На расчетный счет поступила рублевая выручка

от обязательной продажи валюты Д51 К91-1 342720 руб.

(по биржевому курсу на дату продажи) (9 600 * 35,7)

Отражена продажа валюты Д91-2 К57 339840 руб.

(по курсу ЦБ РФ на дату продажи) (9 600 * 35,4)

Отражена положительная курсовая Д57 К91-1 12 880 руб.

разница по счету 57 (9600 * (35,4 - 35,1) = 339840-336960)

Финансовый результат (прибыль) Д91-9 К99 32390,4 руб.

от продажи иностранной валюты

«Разница курсов», то есть прибыль от продажи валюты, возникшая из-за разницы биржевого курса, по которому фактически продана валюта, и курса ЦБ РФ на дату продажи составляет: 9600 * (35,7 –35,4) = 12880 руб.

Валютная выручка, поступившая в уполномоченный банк по разным контрактам одного резидента, может консолидироваться уполномоченным банком для осуществления обязательной продажи. Также резидент вправе дать уполномоченному банку распоряжение о продаже валютной выручки по частям при условии соблюдения порядка осуществления обязательной продажи.

Если предприятие в установленный срок не представит распоряжение о продаже валютной выручки, операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета резидента не будут осуществлены. Валютное законодательство запрещает банку самостоятельно осуществлять списание и продажу валютной выручки, даже если такая продажа носит обязательный характер. Однако, в договоре банковского счета, заключенном между организацией и уполномоченным банком, может быть предусмотрено, что банк самостоятельно, без распоряжения клиента осуществляет продажу валюты. За такие услуги банк взимает дополнительное вознаграждение.

Согласно ст.15.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ) невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, равно как и нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки, влечет наложение штрафа на должностных и юридических лиц в размере от 3/4 до 1 размера суммы валютной выручки, не проданной в установленном порядке.