9.2. Контроль по трансфертному ценообразованию

Применение трансфертных цен рассматривается как уклонение от уплаты налогов методом вывоза капитала за рубеж (к примеру реализация своей продукции через оффшорные или связанные компании и т.д.), поэтому трансфертное ценообразование подлежит налоговому контролю. Налоговые органы контролируют, чтобы налогоплательщики не занижали цены сделки при экспорте и не завышали при импорте.

Контроль по трансфертному ценообразованию осуществляется на основе сравнительного анализа цен сделки с рыночной ценой. При установлении фактов применения занижения цен, применении трансфертных цен, налоговые органы корректируют доход и доначисляют налоги и платежи.

Контролируемые сделки:

1) сделки между взаимозависимыми лицами;

2) товарообменные (бартерные) сделки, а также сделки, обязательства по которым прекращаются зачетом встречного однородного требования или зачетом при уступке требования;

3) сделки в области внешней торговли услугами (работами), имущественными правами, информацией, интеллектуальной собственностью;

4) при совершении сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;

5) сделки между российскими организациями (иностранными организациями через их постоянные представительства в Российской Федерации, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации) и лицами, место нахождения (место жительства) которых в иностранных государствах (на территориях, находящихся под юрисдикцией иностранных государств), если эти государства (на этих территориях) предоставляют льготный налоговый режим иностранным инвесторам, предусматривают налогообложение доходов от источников за пределами таких государств (территорий) по пониженным или нулевым налоговым ставкам, не имеют традиционной системы налогообложения и налогового учета и (или) предоставляют информацию о налогах и сборах только при наличии международных соглашений об обмене такой информацией либо не предоставляют ее.

Объекты контролируемых сделок:

• товары, работы, услуги

• имущественные права (доли в ООО и др.)

• права интеллектуальной собственности (продажа (уступка) и лицензирование)

• информация

• долговое финансирование (по процентным ставкам, детали применения не вполне ясны)

• тарифы, ставки, наценки и иные подобные категории.

К основным контролируемым товарам, реализуемым на экспорт, относятся:

• нефть и нефтепродукты

• нефтяные газы

• цветные металлы

• черные металлы

• драгоценные металлы

• руды и концентраты

• продукты неорганической химии

• хлебные злаки

• хлопок

Контроль импорта осуществляется в основном по крупным приобретениям и по сделкам с оффшорными и взаимосвязанными компаниями.

9.3. Методы определения рыночной цены

В соответствии с проектом федерального закона о трансфертном ценообразовании методами определения рыночных цен являются:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации товара;

3) метод цены реализации продукта переработки (вторичного продукта);

4) затратный метод;

5) метод сопоставимой рентабельности;

6) метод распределения прибыли.

При выборе метода определения рыночных цен должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок с учетом стоимостной оценки условий и факторов, оказавших влияние на цену.

Метод сопоставимых рыночных цен приоритетный, среди остальных методов.

Метод предусматривает определение рыночной цены товара (работы, услуги) посредством сопоставления цены, примененной в контролируемой сделке, с рыночными ценами, находящимися в пределах интервала рыночных цен, и примененными в сделках, предметом которых являются идентичные (а при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), совершенных лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При использовании метода сопоставимых рыночных цен условия сделок признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цены, примененные в этих сделках.

Метод последующей реализации предусматривает определение рыночной цены товара, реализуемого продавцом, посредством определения разности между ценой (при наличии нескольких цен - средней ценой, определяемой как среднеарифметическая взвешенная величина из уровней нескольких цен), по которой такой товар реализован покупателем этого товара при последующей его реализации, и обычными затратами, произведенными этим покупателем при реализации такого товара (без учета цены, по которой этот товар был приобретен указанным покупателем у продавца), а также обычной прибыли (рентабельности) покупателя для соответствующего вида деятельности.

Затратный метод предусматривает определение рыночной цены товара (работы, услуги) посредством определения суммы произведенных затрат и обычной прибыли для соответствующего вида деятельности.

При использовании затратного метода определение рыночных цен товаров (работ, услуг) осуществляется с учетом определения соответствия рентабельности затрат (как отношение полученной прибыли от продаж к произведенным затратам в связи с осуществлением контролируемой сделки или нескольких контролируемых сделок, предметом которых являются идентичные (однородные) товары, работы, услуги), интервалу рентабельности затрат.

Метод сопоставимой рентабельности предусматривает определение рыночной цены товара (работы, услуги) на основе сопоставления рентабельности организаций, совершивших контролируемые сделки, с обычной рентабельностью организаций, не являющихся взаимозависимыми лицами, и совершивших сделки, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги), в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При использовании метода сопоставимой рентабельности рыночные цены товаров (работ, услуг) могут определяться с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки на основе следующих показателей рентабельности, определяемых по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и позволяющих наиболее обоснованно определить рыночную цену товара (работы, услуги):

1) рентабельности активов, которая определяется как отношение прибыли от продаж или чистой прибыли к стоимости активов организации (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в контролируемой сделке;

2) рентабельности капитала, которая определяется как отношение прибыли от продаж или чистой прибыли к стоимости активов организации (внеоборотных и оборотных) за вычетом величины кредиторской задолженности;

3) рентабельности продаж.

Метод распределения прибыли предусматривает определение рыночных цен товаров (работ, услуг) посредством распределения между сторонами контролируемой сделки (сторонами нескольких контролируемых сделок, предметом которых являются идентичные (однородные) товары, работы, услуги) суммы прибыли всех сторон такой сделки (таких сделок), определяемой по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, на основе метода сопоставимой рентабельности.

Метод распределения прибыли применяется для определения рыночной цены товара (работы, услуги) в случае, если:

1) невозможно использование выше рассмотренных методов определения рыночных цен,

2) при наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами контролируемой сделки или нескольких контролируемых сделок, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги),

3) если в собственности (пользовании) сторон контролируемой сделки находятся уникальные объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности, в отсутствие сопоставимых объектов нематериальных активов.

В случае превышения суммы прибыли, полученной всеми сторонами контролируемой сделки, над суммой обычной прибыли всех сторон такой сделки, сумма такого превышения, признаваемая остаточной совокупной прибылью всех сторон контролируемой сделки, распределяется между сторонами такой сделки с учетом стоимости материальных и нематериальных активов сторон контролируемой сделки, их функций, принимаемых рисков и других существенных обстоятельств совершения контролируемой сделки.

Рыночная цена товаров (работ, услуг) в соответствии с данным методом определяется как цена товаров (работ, услуг), соответствующая сумме обычной прибыли каждой стороны контролируемой сделки, распределенной между сторонами контролируемой сделки.

При определении цен для целей налогообложения используется следующая информация: цены и котировки мировых бирж, таможенная статистика РФ, официальные источники органов власти и местного самоуправления, общедоступные издания и информационные системы, данные оценщиков, иная информация.

Контрольные вопросы

1. Приведите определения рыночной и трансфертной цен.

2. Каково экономическое и юридическое содержание трансфертного ценообразования?

3. Назовите цели трансфертного ценообразования.

4. Какова цель осуществления контроля по трансфертному ценообразованию?

5. Какие сделки и товары подлежат налоговому контролю?

6. Назовите методы расчета рыночной цены.

7. Какая информация используется в расчете цен для целей налогообложения?