Тема 9 Трансфертное ценообразование

9.1. Общая характеристика трансфертной цены и трансфертного ценообразования

9.2. Контроль трансфертного ценообразования

9.3. Методы определения рыночной цены

9.1. Общая характеристика трансфертной цены и трансфертного ценообразования

Существуют три цены – это рыночная цена, цена сделки и трансфертная цена.

Рыночная цена для целей налогообложения – цена, находящаяся в пределах интервала цен, примененных в сделках, предметом которых являются идентичные (а при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), совершенных лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Трансфертная цена – цена, которая отличается от рыночной цены при совершении сделки.

Трансфертная цена – это цена, по которой компания передает (продает) товары, нематериальные активы, предоставляет услуги ассоциированной компании (связанной стороне).

Взаимосвязанные стороны – лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок между ними, в том числе, когда «участниками сделок применяется цена сделки, по которой имеется отклонение от рыночной цены».

Взаимосвязанными и взаимозависимыми сторонами сделки признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, которые могут оказывать влияние на экономические результаты сделок между ними и включающие в себя условия.

В соответствии с законопроектом о трансфертном ценообразовании лица признаются взаимозависимыми, если одно из них может влиять на условия и результаты сделок, совершаемых другим лицом, его экономическую деятельность и принимаемые решения, в том числе в силу участия в капитале этого лица либо на основе заключенного соглашения.

К взаимозависимым лицам относятся:

1) лица, когда одна организация (одна организация совместно с ее взаимозависимыми лицами, указанными в настоящем пункте) непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, либо физическое лицо (физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в настоящем пункте) непосредственно и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 20%;

2) организации, когда одно и то же лицо (одно и то же лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в настоящем пункте) непосредственно и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 20%;

3) основное общество (товарищество) и дочерние общества;

4) организация и член ее совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член ее коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

5) лица, когда доля непосредственного участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;

6) работник и работодатель;

7) лица, которые состоят в родстве или свойстве, усыновитель и усыновленный, опекун (попечитель) и подопечный.

Ассоциированными признаются предприятия, если одно из них прямо либо косвенно участвует в управлении, контроле или капитале другого либо же оба находятся под общим контролем

С экономической точки зрения трансфертное ценообразование состоит в манипулировании расходами, доходами и затратами в сделках между "связанными" лицами способом, отличным от тех, которые были бы использованы в операциях, совершенных на нормальных рыночных условиях, с целью получения налоговой выгоды.

С юридической точки зрения трансфертное ценообразование:

- в широком понимании – это деятельность по установлению и применению любых "необычайных", "подозрительных" цен, подлежащих налоговому контролю, если есть основания полагать, что их величина определена сторонами сделки не рыночным путем, не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки (ст. 40 Налогового кодекса РФ);

- в узком понимании – это цены, которые используются внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами (руководства по трансфертному ценообразованию 1995 г. Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)).

Цели трансфертного ценообразования

1. Основная цель применения трансфертных цен - "перевод" налоговой базы на аффилированное лицо, находящееся в более благоприятном налоговом режиме

Речь идет о различных налоговых преференциях, в частности о наличии статуса резидента офшорной зоны, предоставлении налоговых каникул, применении льготных налоговых ставок, праве на использование иных налоговых преимуществ. При этом такой перевод, как правило, осуществляется путем манипулирования ценами сделок.

2. Другая причина использования механизма трансфертного ценообразования - двойное налогообложение распределяемой в пользу иностранного участника (акционера) прибыли, когда удержанный у источника выплаты налог не кредитуется в стране соответствующего участника. В этом случае выгоднее репатриировать прибыль не путем получения дивидендов, а манипулированием трансфертными ценами.

3. Применение трансфертных цен может быть обусловлено не только налоговыми мотивами. Оно может быть использовано с целью обойти правила валютного регулирования или иные нормы, регламентирующие репатриацию прибыли, а также как средство повышения эффективности использования финансовых ресурсов.