2 Визнання операційних витрат у звіті про фінансові результати

Розділ 2. Елементи операційних витрат

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, уп­равління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які ста­новлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спо­жита самим підприємством.

Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.

Цей розділ є зведенням витрат, що наведені у розділі 1 звіту про фінансові результати в рядках 40, 70,80 та 90. Але слід зазначити, що сума всіх операційних витрат за елементами може відрізнятись від суми витрат за названими рядками у зв'язку з тим, що у більшості випадків наявність запасів, готової продукції і незавершеного вироб­ництва на початок і кінець року не є рівною. Не включаються в цей рядок витрати, що ввійшли до собівартості продукції (робіт, послуг), яка вироблена і ужита самим підприємством.

Отримати дані для заповнення рядків розділу можна з рахунків класу 8 "Витрати за елементами" (80—84).

Для підприємств, що не застосовують 8-го класу рахунків дані для заповнення елементів операційних витрат можна отримати з кореспонденції за дебетом рахунків витрат (23, 91, 92, 93, 94) та креди­том інших рахунків (див. таблицю 3.8). При цьому не повинні враховуватись обороти за дебетом субрахунка 942 і кредитом рахунка 33 (відображається списання реалізованої іноземної валюти), а також за дебетом субрахунка 943 та кредитом 20 чи 22 (списання реалізованих запасів). Необхідно також передбачити виключення внутрішніх оборотів. Наприклад, проводка за дебетом рахунку 91 та кредитом 23 означає виконання основним виробництвом послуг за-гальновиробничого характеру і елемент витрат вже відображений по рахунку 23. Слід однак зазначити, що незастосування 8-го класу ра­хунків потребує повторного аналізу багатьох проводок і не виключає помилок при складанні таблиці витрат за елементами.

Розділ 3. Розрахунок показників прибутковості акцій

Розділ IIІ Звіту про фінансові результати заповнюють відкриті акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. При за­повненні цієї частини звіту слід керуватись П(с)БО 24 "Прибуток на акцію".

У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться лише "Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" та "Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" (рядки 320 та 330).

Рядок 300. Середньорічна кількість простих акцій. У статті "Середньорічна кількість простих акцій" наводиться середньозваже­на кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду.

Приклад. На початок року знаходилось у обігу 10000 акцій номінальною вартість по 10 грн.. кожна. 1 квітня випущено додатково 5000 акцій з оплатою грошовими коштами, а 1 вересня викуплено 3000 власних акцій за грошові кошти.

Алгоритм розрахунку середньорічної кількості простих акцій у обігу наведено у таблиці:

№ з/п	Дата	Зміст	Випу­щені акції	Влас­ні ви­куп­лені акції	Акції у обігу	Часо­вий зваже­ний ко-еф.	Середньозва­жена кількість простих акцій, які перебува­ють у обігу
А	1	2	3	4	5	6	7
1	01.01.10	Залишок на по­чаток року	10000	-	10000	91/366	2486
	01.04.10	Випуск акцій	5000	-	15000	153/366	6270
3	01.09.10	Викуп власних акцій		3000	12000	122/366	4000
4	31.12.10	Залишок акцій на кінець року	15000	3000	12000	-	_
5	Середньорічна кількість простих акцій у обігу (р.1+р.2+р.З за гр.7)						12756

У наведеному прикладі вважається, що акції продані чи викуп­лені саме у день, що вказаний у таблиці. У загальному плані датою продажу (викупу) вважається день переходу права власності на такі акції.

Рядок 310. Скоригована середньорічна кількість простих акцій. У статті "Скоригована середньорічна кількість простих акцій" показується середньорічна кількість простих акцій в обігу, скориго­вана на кількість простих акцій, що можуть бути випущені в обіг згідно з укладеними угодами (опціон, ф'ючерсний контракт тощо). Так, підприємство може разом з випуском облігацій надати пра­во їх власникам обміняти їх на прості акції, або надати право власни­кам привілейованих акцій обміняти на прості. Якщо таке право ви­никає, то йде мова про потенційні прості акції. Тобто, під по­тенційними простими акціями розуміють фінансовий інструмент або іншу угоду, яка дає право на отримання простих акцій.

Потенційні прості акції поділяють на:

•антирозбавляючі прості акції, під якими розуміють фінан­совий інструмент, або іншу угоду, конвертація яких у прості акції приведе до збільшення чистого прибутку (зменшення чистого збит­ку) на одну просту акцію від звичайної діяльності у майбутньому;

• розбавляючі прості акції, під якими розуміють фінансо­вий інструмент, або іншу угоду, конвертація яких у прості акції при­веде до зменшення чистого прибутку (збільшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності у майбутньому.

У скориговану середньорічну кількість простих акцій вклю­чаються лише розбавляючі потенційні прості акції.

Приклад. Підприємство розрахувало середньорічну кількість простих акцій, яка склала 12756 шт. Чистий прибуток за вирахуванням дивідендів на привілейовані акції склав 12756 грн. Середня ціна акції на біржі протягом року - 1,2 грн. Це підприємство конвертує 60 тис. 10-відсоткових облігацій номінальною вартістю 60 тис. грн. у акції у співвідношенні один до одного.

Розраховується додаткова кількість простих акцій, що розміщується безоплатно згідно з опціоном. Для цього різницю між ринковою та номінальною вартістю однієї акції множать на додатко­ву кількість акцій, що випускаються для конвертації облігацій, та ділять на ринкову вартість акції.

Таким чином додаткова кількість простих акцій, що розміщу­ються безоплатно дорівнює: (1,20 - 1,00) * 60000 : 1,2 = 10000 шт.

Скоригована кількість простих акцій становитиме:

12756 + 10000 + 50000 = 72756 шт.

Рядок 320. Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію. У статті "Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" наводиться показник, що розраховується діленням різниці між су­мою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Рядок 330. Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію. У статті "Скоригований чистий прибуток (зби­ток) на одну просту акцію" відображається показник, що розрахо­вується діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на ско­риговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

Згідно з П(с)БО 24 "Прибуток на акцію", під скоригованим чи­стим прибутком (збитком) розуміють чистий прибуток (збиток) після вирахування дивідендів на привілейовані акції, скоригований на вплив розбавляючих простих акцій.

Приклад. Якщо підприємство обмінює 50 тис. 10-відсоткових облігацій на 50 тис. акцій, то воно у майбутньому не буде сплачува­ти 50 тис. грн. • 10 % = 5 тис. грн. відсотків, тобто його прибуток збільшиться на цю суму. Але з прибутку платиться податок на при­буток, який при ставці 25 % складе 1,25 тис. грн. Загальний прибуток підприємства збільшиться на 5 - 1,25 = 3,75 тис. грн. (вплив розбавля­ючих простих акцій), тобто, скоригований чистий прибуток станови­тиме 12756 грн. + 3750 грн. = 16506 грн.

Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію у нашому випадку складе 16506 грн. : 72756 = 0,23 грн.

Рядок 340. Дивіденди на одну просту акцію. У статті "Дивіден­ди на одну просту акцію" відображається показник, який розрахо­вується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

У МСБО при розрахунку дивідендів на одну просту акцію пе­редбачається врахування фактору поправки.

Приклад. Підприємство може випускати акції для власних працівників на пільгових умовах. Наприклад, підприємство має 50 тис. акцій загальною вартістю на біржі 600 тис. грн. (12 грн. за одну). На початку першого півріччя було випущено додатково 10 тис. акцій і запропоновано власним працівникам для викупу у співвідношенні на 5 наявних акцій одна пільгова по ціні 6 грн. за одну.

Загальна ціна акцій компанії складе 600 тис. грн. + 60 тис. грн. = 660 тис. грн. Середня ціна однієї акції становитиме 11 грн. (теоретич­но справедлива вартість однієї акції).

Фактор поправки дорівнює біржова ціна акції до випуску і ре­алізації пільгових акцій поділена на справедливу ціну однієї акції після випуску пільгових акцій, тобто 12 : 11 = 1,09.

Наступний крок - розрахунок базового прибутку на акцію. Як­що прибуток по підприємству складає 100000 грн., то розрахунок бу­де таким:

100000 : [(50000 * 6:12 * 1,09) + (60000 * 6 : 12)] = 1,75.

Убрано поле «Контрольна сумма».

2. Появились аналогичные добавленным в Баланс поля, где необходимо указать, в соответствии с какой концептуальной основой составлена отчетность:

- П(С)БУ

- МСФО.

Додаток до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3

КОДИ

Дата (рік, місяць, число)

01

Підприємство

за ЄДРПОУ

Територія

за КОАТУУ

Орган державного управління

за СПОДУ

Організаційно-правова форма господарювання

за КОПФГ

Вид економічної діяльності

за КВЕД

"Складено (зробити позначку "v" у відповідній клітинці):

за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку

за положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку

Одиниця виміру: тис. грн.

Звіт про фінансові результати

за

20

р.

Форма N 2

Код за ДКУД

1801003

I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття

Код рядка

За звітний період

За попередній період

1

2

3

4

Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

Податок на додану вартість

015

Акцизний збір

020

025

Інші вирахування з доходу

030

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

035

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

040

Валовий:

прибуток

050

збиток

055

Інші операційні доходи

060

Адміністративні витрати

070

Витрати на збут

080

Інші операційні витрати

090

Фінансові результати від операційної діяльності:

прибуток

100

збиток

105

Доход від участі в капіталі

110

Інші фінансові доходи

120

Інші доходи (1)

130

Фінансові витрати

140

Втрати від участі в капіталі

150

Інші витрати

160

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:

прибуток

170

збиток

175

Податок на прибуток від звичайної діяльності

180

Фінансові результати від звичайної діяльності:

прибуток

190

збиток

195

Надзвичайні:

доходи

200

витрати

205

Податки з надзвичайного прибутку

210

Чистий:

прибуток

220

збиток

225

(1) З рядка 130 графа 3 Дохід, пов'язаний з благодійною допомогою (131) _____________.

II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ

Найменування показника

Код рядка

За звітний період

За попередній період

1

2

3

4

Матеріальні затрати

230

Витрати на оплату праці

240

Відрахування на соціальні заходи

250

Амортизація

260

Інші операційні витрати

270

Разом

280

III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Назва статті

Код рядка

За звітний період

За попередній період

1

2

3

4

Середньорічна кількість простих акцій

300

Скоригована середньорічна кількість простих акцій

310

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

320

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

330

Дивіденди на одну просту акцію

340

Керівник

Головний бухгалтер