3. Особенности налогообложения внешнеэкономической деятельности

В соответствии с положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

При импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства – участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства – участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны (СЭЗ) устанавливаются международным договором, регулирующим вопросы функционирования СЭЗ, определения порядка налогообложения товаров, ввозимых на территории СЭЗ, и таможенной процедуры свободной таможенной зоны, заключаемым государствами – участниками Единого экономического пространства.

Ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым государствами – участниками Единого экономического пространства.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым государствами – участниками Единого экономического пространства.

Обмен информацией между налоговыми государств – участников Единого экономического пространства, включающий также перечень сведений, необходимых для обеспечения полноты сбора косвенных налогов, осуществляется в соответствии с отдельным межведомственным протоколом.

При этом, статьей 7 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров оговорено, что его положения не затрагивают прав и государств – участников Единого экономического пространства, вытекающих из других международных договоров, участниками которых они являются.

В соответствии с Решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) от 11 декабря 2009 года № 26 «О международных договорах и иных нормативных актах по реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года», были утверждены следующие документы:

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе;

• Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе;

• Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года.

Решение Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) от 11 декабря 2009 года № 26 «О международных договорах и иных нормативных актах по реализации основных положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года», наряду с Налоговым кодексом Республики Беларусь, в настоящее время регламентирует порядок взимания на территории Республики Беларусь налога на добавленную стоимость и акцизов.

Необходимо отметить, что вопросы налогообложения внешнеэкономической деятельности также рассматриваются в рамках института таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, поскольку таможенные пошлины являются неотъемлемой частью налоговой политики государства. Таким образом, вопросы о налогообложении внешнеэкономической деятельности в Республике Беларусь также регламентированы Таможенным кодексом Республики Беларусь и Таможенным кодексом Таможенного союза.

В соответствии с Соглашением о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах – участниках таможенного союза (ратифицировано Законом Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. «О ратификации Соглашения о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах – участниках таможенного союза»), К таможенным платежам относятся:

• ввозная таможенная пошлина;

• вывозная таможенная пошлина;

• таможенные сборы;

• налоги.

Товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами в случаях, установленных международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе. Таможенные пошлины не уплачиваются в случаях, установленных международными договорами государств – участников таможенного союза. Налоги не уплачиваются в случаях, установленных международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе, и в случаях, установленных законодательством каждого из государств – участников таможенного союза.

В соответствии со статьей 5 Соглашения о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах – участниках таможенного союза, базой для целей исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых ставок таможенных пошлин является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая (объемная) характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика). База для целей исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством каждого из государств – участников таможенного союза.

Момент возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей определяется международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе.

Плательщиками таможенных платежей являются декларант и (или) иные лица, на которых в соответствии с международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе, возложена обязанность по уплате таможенных платежей.

В соответствии со статьей 8 Соглашения о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах – участниках таможенного союза, таможенные платежи исчисляются плательщиками самостоятельно, за исключением случаев, определенных международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе. Исчисление сумм таможенных платежей, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государств – участников таможенного союза, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе. В случае, если для целей исчисления таможенных платежей, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс валют в соответствии с законодательством каждого из государств – участников таможенного союза, действующий на день принятия таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе.

В соответствии со статьей 9 Соглашения о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах – участниках таможенного союза, для целей исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе. Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки в соответствии с Единым таможенным тарифом таможенного союза. Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством каждого из государств – участников таможенного союза, с учетом международных договоров государств – участников таможенного союза. Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством каждого из государств – участников таможенного союза. Для целей исчисления таможенных сборов применяются ставки, установленные законодательством каждого из государств – участников таможенного союза, если иное не установлено международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе.

Сроки уплаты таможенных платежей определяются международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе. Таможенные платежи уплачиваются в валюте государств – участников таможенного союза, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе. Формы уплаты таможенных платежей определяются законодательством каждого из государств – участников таможенного союза.

В соответствии со статьей 11 Соглашения о порядке исчисления и уплаты таможенных платежей в государствах – участниках таможенного союза, изменение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов производится в форме отсрочки и (или) рассрочки. Основания и условия предоставления отсрочки и (или) рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов определяются в соответствии с международными договорами государств – участников таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в таможенном союзе.

В соответствии со статьей 5 Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза (вступил в силу для Республики Беларусь 10 октября 2008 года; ратифицирован Законом Республики Беларусь от 9 июля 2008 г. «О ратификации Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза»), с момента создания единой таможенной территории режим в отношении таможенных пошлин и сборов, взимаемых в связи с импортом или экспортом товаров, методов взимания таких пошлин и сборов, правил и административных процедур, применяемых в связи с импортом или экспортом товаров, который каждое из государств – участников Единого экономического пространства предоставляет любой третьей стране на основе международного договора или фактически, не может быть более благоприятным, чем режим, который данное государство предоставляет другим государствам – участникам Единого экономического пространства.