1.2 Виды, формы и методы бюджетирования

Бюджету коммерческой организации присущи три основные характеристики: количественное выражение, централизация и системность.

Бюджет – это количественный план в денежном выражении, т.е. является, по существу, формализацией плана.

Централизованный характер бюджетирования означает, что бюджеты структурных подразделений (центров финансовой ответственности) включают в себя целевые показатели, устанавливаемые руководством коммерческой организации обязательных для исполнения. Целевые директивно устанавливаемые показатели зависят от полномочий по ведению хозяйственной деятельности, делегированных руководству структурного подразделения.

Понятие «системность» означает, что совокупность бюджетов, сформированных как по функциональному признаку, так и по центрам финансовой ответственности, в обязательном порядке образуют сводный (основной) бюджет организации в целом. Сводный бюджет объединяет две составные части: операционный и финансовый бюджеты.

Операционный бюджет содержит:

1. Бюджет продаж;

2. Производственный бюджет;

3. Бюджет прямых затрат на материалы;

4. Бюджет прямых затрат на оплату труда;

5. Бюджет общепроизводственных расходов;

6. Бюджет производственных запасов (готовой продукции, незавершенного производства, материалов);

7. Бюджет коммерческих расходов;

8. Бюджет управленческих расходов;

9. Бюджет доходов и расходов (или прогнозный отчет о прибылях и убытках).

В свою очередь, себестоимость произведенной продукции (другое название – бюджет производственных затрат) объединяет бюджет прямых затрат на материалы, бюджет прямых затрат на оплату труда, бюджет общепроизводственных расходов.

10

Финансовый бюджет включает:

1. Инвестиционный бюджет;

2. Бюджет движения денежных средств;

3. Прогнозный баланс.

Назначение операционного бюджета – увязка натуральных показателей планирования со стоимостными; определение наиболее важных пропорций, ограничений и допущений, которые следует учитывать при составлении основных бюджетов. Состав операционного бюджета определяет руководство организации (бюджетный комитет), прежде всего исходя из характера целей, стоящих перед организацией, специфики бизнеса, степени методической, организационной и технической готовности предприятия.

В процессе разработки операционного бюджета определяются форматы бюджетных документов, разрабатывается аналитика и постатейный регламент бюджетов, устанавливаются процедуры подготовки и принятия бюджетов.

Основными бюджетами, составление которых обязательно для каждой коммерческой организации, являются:

1. Прогноз баланса (или бюджет по балансовому листу);

2. Бюджет доходов и расходов (или прогноз отчета о прибылях и убытках);

3. Бюджет движения денежных средств.

Процесс формирования отдельного основного бюджета включает разработку формата документов, определение перечня необходимых первичных документов, установление временного регламента составления бюджета, разработку схемы консолидации бюджета, определение ответственных лиц за составление бюджета, сбор, и обработку информации.

Основные бюджеты – это консолидированные бюджеты. Они строятся по коммерческой организации в целом или по центрам прибыли, т.е. по тем центрам финансовой ответственности, по которым может быть рассчитан финансовый результат. Основные бюджеты имеют стандартные форматы. Как правило, при составлении основных бюджетов применяют документы, по форме и содержанию

11

соответствующие документам финансовой отчетности. Это значительно облегчит составление бюджетов и упростит анализ плановых и фактических показателей.

Прогноз баланса является важнейшим инструментом управления активами и пассивами коммерческой организации.

Бюджет доходов и расходов необходим для оценки рентабельности текущей деятельности коммерческой организации. Наличие прибыли, отражающейся в данном документе, является залогом положительного сальдо бюджета денежных средств. Хотя бюджет доходов и расходов выражен в стоимостных показателях (в руб., долл.), этот документ характеризует не денежную часть сделок. Поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) покупателю не всегда сопровождается немедленной их оплатой. Только когда покупатель полностью оплатит поставку, тогда отгруженная продукция превратится в выручку от продаж, и поставка в натуральной форме станет денежными средствами.

В отличие от бюджета доходов и расходов бюджет движения денежных средств должен отражать не любые обязательства, а только денежные средства. Поскольку в настоящее время в нашей стране имеют хождение аналоги денежных средств – финансовые суррогаты (взаимозачеты, векселя, бартер), их также необходимо отразить в бюджете движения денежных средств (с определенной корректировкой). В потоке денежных средств целесообразно отделить денежные средства от бартера. Бартер, как правило, жестко завязан на конкретные поставки. В отличие от денег, являющихся универсальным платежным средством, возможность манипулирования им значительно меньше. Различные платежные суррогаты (векселя, зачеты, долги) следует привести к денежным средствам посредством рыночного дисконта в том случае, если их собираются продать. Если планируется использовать эти суррогаты для оплаты сырья, материалов, услуг, их следует отразить как бартер.

В бюджете доходов и расходов для корректной оценки прибыльности необходимо скорректировать выручку и себестоимость путем приведения бартерных расчетов к денежному эквиваленту, исходя из денежных цен на соответствующую продукцию.

12

Бартерные операции, как правило, осуществляются по завышенным ценам. Если в стандартную или фактическую себестоимость включаются завышенные «бартерные» затраты, то реальна .рентабельность таких операций (на основе рыночных цен при условии расчета денежными средствами) может не соответствовать номинальной (исходя из бартерных цен).

Следует отметить, что бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм. Его структура зависит от того, что является предметом составления бюджета; размера организации; степени, в которой процесс формирования бюджета интегрирован с финансовой структурой организации; квалификации и опыта разработчиков.

Различают два основных метода бюджетирования.

1. «Нулевой метод» актуален для новой коммерческой организации или при коренном изменении предмета деятельности организации;

2. «Планирование от достигнутого» – традиционный метод.

Пионером метода разработки бюджета на нулевой основе явилась фирма «Тексас Инструментс». Суть метода в том, что каждый из видов деятельности, осуществляемый в рамках центра финансовой ответственности или же структурного подразделения, в начал текущего года должен доказать свое право на дальнейшее существование путем обоснования будущей экономической эффективности выделяемых средств. Это означает, что менеджеры должны будут подготовить план затрат для их сферы деятельности при минимальном уровне производства, а затем определить затраты и прибыли от дополнительного прироста деятельности, за которую они отвечают. В результате высшее руководство получит информацию, позволяющую лучше определить приоритеты: если окажется, что у существующей сферы деятельности низкий рейтинг, может последовать Перевод ресурсов из нее в новую деятельность, с более высоким рейтингом (13).

Метод расчета бюджета на нулевой базе также используется случаях, когда на начальной стадии процесса бюджетирования. Некоторые структурные подразделения (центры финансовой ответственности) в план сознательно завышают в предчувствии последующего урезания. В этом случае необходимо сокращать расходы бюджета

13

таких центров ответственности на стадии планирования. Подобная практика может закрепиться, если будет использована система, по которой бюджет составляется на основе фактических затрат предыдущего года (плюс соответствующий допуск на повышение зарплаты персоналу, инфляционный фактор и др.). При таком подходе завышенный бюджет будет активно использоваться для обеспечения достаточно прочной базы на последующий период. В этой связи целесообразно использовать методы расчета плана с нулевой базой (12).

Существуют две основных формы составления бюджета: жесткий бюджет (традиционная форма) и гибкий бюджет.

В отличие от жесткого бюджета, когда цифровые показатели не изменяются в течение года, при гибкой форме плановые документы могут периодически корректироваться на протяжении всего года для отражения оперативных результатов. Гибкий бюджет показывает размеры затрат и результаты при различном объемном показателе деятельности соответствующего структурного подразделения. По операционной деятельности таким показателем может выступать объем производства продукции (работ, услуг). При изменении объёма деятельности условно-переменные затраты меняются, а условно-постоянные остаются неизменными. Поэтому в гибком бюджете указывается ставка (норматив) переменных затрат на единицу объёма продукции (b). Условно-постоянные затраты выделяются отдельно. В этом случае затраты в общем виде планируются по следующему алгоритму:

Y = а + b Х,

где Y – общий объем текущих затрат по конкретному подразделению организации;

а – запланированный объем постоянных статей бюджета;

b – установленный норматив переменных затрат бюджета на единицу продукции;

Х – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, работ, услуг и др.) в натуральных единицах измерениях.

С помощью этой формулы, связывающей затраты и объём производства, можно разрабатывать планы для различных уровней деловой активности.

Например, переменные затраты мог быть установлены в определенном процентном соотношении от уровня деловой активности организации. На основе таких норм в

14

гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня деловой активности структурного подразделения (b Х).

Гибкий бюджет наилучшим образом подходит для центров полностью регулируемых (контролируемых) затрат, а также для центров доходов, так как он показывает, каким образом руководитель, меняя объем производства, может воздействовать на затраты или выручку (доход). По принципу гибкого бюджета планируют выручку, затраты на основные материалы, сдельную за плату и др.

Использование на практике гибких бюджетов позволяет составлять бюджеты, которые более точно отражают задачи и финансовое положение организации. Несомненно, без соответствующего компьютерного обеспечения данного процесса формирование гибкого бюджета просто нереально.

Ряд организаций формируют обновляемые бюджеты. Изменения вносятся раз в полугодие или квартал. Создается прогноз доходов и расходов коммерческой организации на четыре квартала вперед и годовой бюджет на основе этих прогнозов. Ежемесячно аналитики осуществляют высокоточные оценки, с тем чтобы удостовериться, что бюджет соответствует реальным доходам и расходам.

Другие организации пользуются бюджетом, который составляется раз в год. Но они применяют программное обеспечение для сбора информации о реальных затратах и доходах, прогноза изменения этих показателей на остаток года и их сопоставления с цифрами, заложенными в бюджете. Для сравнения оперативных показателей с плановыми система финансового планирования (бюджетирования) интегрируется с Главной книгой.