4.6. Проверка капитала и конечных финансовых результатов

Значительную сложность представляет подтверждение достоверности величины уставного капитала, так как он образуется из взносов учредителей, пополняется из прибыли и за счет дополни­тельных взносов. При этом вклад в уставный капитал может быть как в виде де­нежных средств, так и в виде имущества, а также в виде нематериальных активов, то есть патентов, ноу-хау, н т.д., денежная оценка которых определяется по договорен­ности участников. Сальдо по счету 80 должно соответствовать учредительным до­кументам и фактическим вкладам. При изменении объема деятельности или обра­зовании убытка на собрании акционеров и учредителей может быть принято реше­ние об изменении величины уставного капитала, новая сумма которого подлежит перерегистрации. При проведении проверки аудитор должен сверить сумму по счету 80 с суммой по счету 75 "Расчеты с учредителями". Величины взносов долж­ны соответствовать нормативным документам. Особенно необходимо проверить существо нематериальных активов. При проверке резервных и специальных фондов необходимо проверить наличие первичных документов по их образованию, соот­ветствие их образования и пополнения нормативным актам.

В результате проверки аудитор должен установить достоверность показателей формы №5 бухгалтерской отчетности.

Аудит формирования и использования прибыли предполагает анализ решения собственников о порядке использования прибыли, источниках возмещения убытков и соответствия учетных запи­сей этому решению. Проверка достоверности конечного финансового результата, то есть прибыли или убытка обобщает результаты контроля учета затрат на производ­стве и исчислении себестоимости готовой продукции.

4.7. Проверка состояния учета

Проверяя состояние учета, аудитор устанавливает, на­сколько точно и профессионально методика и организация бухгалтерского учета соответствуют требованиям Закона о бухгалтерском учете, Положению о бухгал­терском учете и отчетности в РФ и другим национальным стандартам. В частно­сти, анализируется следование плану счетов бухгалтерского учета и ин­струкции по его применению. В ходе проверки определяют, какие используются формы бухгалтерского учета, право выбора которых предос­тавлено предприятию. Аудитору необходимо знать набор учетных регистров и по­рядок записи в них при любой форме счетоводства.

Аудитор должен установить:

1. правильно ли организована работа аппарата бухгалтерии, то есть имеются ли должностные инструкции, распределены ли между работниками служебные обязанности, определена ли ответственность за их выполнение, утвержден ли график представления первичной документации и отчетов, осуществля­ется ли контроль за соблюдением графика и применялись ли меры дисцип­линарного воздействия к лицам, виновным в его нарушении, имеется ли график документооборота внутри бухгалтерии с указанием срока заверше­ния отдельных видов работ, обеспечены ли работники бухгалтерии необхо­димой нормативной документацией;

2. обеспечивается ли с помощью бухгалтерского учета отражение и контроль на счетах всех хозяйственных операций, контроль за наличием и движением имущества, использованием всех ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и смета­ми;

3. осуществляет ли бухгалтерия, совместно с другими службами экономиче­ский анализ хозяйственной деятельности, установлены ли правильные взаимоотношения между работниками бухгалтерии и другими службами предприятия;

4. соблюдаются ли установленные положения о бухгалтерском учете и отчет­ности, порядок и сроки проведения инвентаризаций, каково качество про­веденных инвентаризаций, то есть обеспечена ли после инвентаризации реаль­ность всех статей, какова периодичность инвентаризаций и внезапных про­верок наличия и сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств, обеспечивает ли постановка бухгалтерского учета и контроля на предприятии систему предупреждения недостач, незаконного расходования товарно-материальных ценностей и иных злоупотреблений;

5. каково качество оформления первичных документов, установлен ли кон­троль за их достоверностью, обеспечивают ли они своевременное отраже­ние операций в учете;

6. соответствуют ли показатели бухгалтерского учета данным баланса и дру­гих форм периодической и годовой отчетности, направляемой в органы управления.