Международные стандарты бухгалтерского учета (финансовой отчетности)

Особенностью бухгалтерского учета в настоящее время является его национальный характер - в каждой стране действует национальное законодательство по ведению бухгалтерского учета, что усложняет внешнеэкономическую деятельность, так как при реализации международных сделок необходимо представлять финансовую отчетность предприятий одних стран в формате финансовой отчетности других стран. Поэтому актуальной является международная гармонизация финансовой отчетности. Этому служит работа Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ), разрабатывающего международные стандарты бухгалтерского учета.

Международные стандарты бухгалтерского учета разрабатываются Комитетом по МСБУ, образованным в 1973 году в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями девяти стран. В настоящее время в комитет входит более ста стран-участниц. Задачей комитета является разработка международных стандартов бухгалтерского учета, то есть документов, определяющих возможные варианты учета средств, обязательств и операций предприятий. Эти стандарты носят рекомендательный характер, но в силу имеющих место в настоящее время интеграционных процессов эти стандарты оказывают все большее влияние на национальные законодательства по бухгалтерскому учету. К настоящему времени разработано более сорока стандартов, обобщающих бухгалтерский опыт различных стран. МСБУ характеризуются многовариантностью подходов, постоянно пересматриваются и дорабатываются. В настоящее время решается задача преобразования системы отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСБУ.

Поскольку международные стандарты бухгалтерского учета не распространяются на весь учетный цикл, а ориентированы, в основном, на формирование отчетности, то Комитет сменил наименование стандартов на Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО).

Законодательное регулирование бухгалтерского учета

Различают 4 уровня законодательного регулирования бухгалтерского учета.

1. Законодательные акты, Постановления правительства.

2. Стандарты бухгалтерского учета и отчетности, которые регламентируют его ведение на отдельных участках, разрабатываемые правительственными органами, в частности, Министерством финансов.

3. Документы рекомендательного характера, предлагающие различные виды ведения бухгалтерского учета, которые разрабатываются правительственными органами и общественными бухгалтерскими организациями.

4. Приказы, указания, инструкции, положения и другие документы, которые разрабатываются предприятиями в соответствии с выбранной учетной политикой.

В РФ основным документом, определяющим правовые основы бухгалтерского учета, является Федеральный Закон о бухгалтерском учете, который был принят в ноябре 1996 г. (ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ). Требования закона уточняются в других законодательных и нормативных актах, затрагивающих различные аспекты бухгалтерского учета.

1.2. Предмет и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, а его объектами - составными частями предмета - являются имущество организации, источники его формирования и хозяйственные процессы, вызывающие изменение имущества и источников его формирования.

По составу и функциональной роли имущество организаций делится на 2 группы: внеоборотные активы и оборотные активы.

Внеоборотные активы включают в себя: основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, не меняя своей натурально-вещественной формы.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, по существу не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (патенты, лицензии, программы и т.д.).

Вложения во внеоборотные активы - это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, лицензий, проектно-изыскательские работы и др., переходящие затем в основные средства или нематериальные активы.

Если предметы используются для сдачи в аренду или прокат с целью получения дохода, то они относятся к доходным вложениям в материальные ценности.

Еще одним видом внеоборотных активов являются долгосрочные финансовые вложения - облигации, акции других предприятий со сроком выкупа более 1 года, купленные для получения дохода, и займы, предоставляемые другим организациям на срок свыше 1 года.

Оборотные активы включают оборотные фонды и фонды обращения.

Оборотные фонды относятся к процессу производства. В их состав входят: сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, незавершенное производство, расходы будущих периодов.

Фонды обращения относятся к двум фазам процесса обращения: реализации готовой продукции и заготовления материалов. К фондам обращения относятся: готовая продукция на складе и в пути, денежные средства в кассе и на расчетном счете, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения.

По источникам образования имущество предприятия подразделяют на капитал и обязательства.

Собственный капитал включает в себя: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

Обязательства включают: кредиты банков, обязательства по займам, кредиторскую задолженность и обязательства по распределению.

Кредиторская задолженность это задолженность предприятия перед другими предприятиями.

Обязательства по распределению это задолженность по зарплате, перед налоговыми органами, внебюджетными фондами, владельцами организации. Они возникают в связи с тем, что время возникновения долга не совпадает с моментом уплаты. Эти обязательства существенно отличаются от других источников средств, так как образуются путем начисления, а не путем поступления со стороны.

Обязательства делятся на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года).

Основные хозяйственные процессы предприятия включают снабжение, производство и реализацию продукции. Эти процессы состоят из отдельных хозяйственных операций, содержанием которых является движение средств и смена одной формы средств другой, то есть каждая хозяйственная операция влияет на баланс. В результате хозяйственных процессов и, в первую очередь, в результате проведения операционной деятельности предприятие получает доходы. При этом в результате хозяйственной деятельности имеют место затраты ресурсов, которые относятся на получаемые доходы в данном периоде. Доходы и расходы представлены в отчете о прибылях и убытках. Доходы и расходы, относимые на себестоимость, таким образом, также являются объектами бухгалтерского учета.

Задание 1.

а) Перечислите виды хозяйственных средств, источников их образования и основные хозяйственные процессы.

б) Произведите группировку средств предприятия по видам и источникам образования.

Исходные данные (табл. 2):

Таблица 2.

Перечень и стоимость средств и их источников.

Наименование средств или источников	Сумма, тыс. руб.
1	2
1. Вспомогательные материалы 2. Тара и тарные материалы 3. Денежные средства на расчетном счете (РС) 4. Сырье и основные материалы 5. Задолженность подотчетных лиц 6. Незавершенное производство 7. Готовая продукция на складе 8. Лицензионное программное обеспечение 9. Деньги в кассе 10. Полуфабрикаты собственного производства 11. Транспортные средства 12. Топливо 13. Краткосрочные кредиты 14. Товары отгруженные 15. Расходы будущих периодов 16. Денежные средства на валютном счете 17. Прибыль отчетного периода 18. Прочая дебиторская задолженность 19. Задолженность перед поставщиками за материалы 20. Векселя полученные 21. Сберегательные сертификаты 22. Резцы токарные 23. Уставный капитал Здания цехов и заводоуправления 25. Машины и оборудование	80 10 1200 600 10 300 120 140 20 220 800 300 50 205 60 20 2800 16 480 10 50 13 5028 ? 4890

Продолжение таблицы 2.

1	2
26. Ограждение завода 27. Задолженность по налогам 30. Амортизация основных средств 31. Задолженность по зарплате 32. Долгосрочные кредиты банков	110 90 1390 60 2833

Результаты представить по форме (табл. 3):

Таблица 3.

Оформление результатов.

Наименование средств и источников их образования	Сумма, тыс. руб.	Вид средств или источников	Номер счета