Учет резервного капитала

Резервный капитал создается путем отчисления от чистой прибыли. Его размер определяется уставом акционерного общества и должен быть в пределах 15 % от уставного капитала.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества. Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту этого счета отражается образование резервного капитала, а по дебету – его использование. Аналитический учет по счету 82 производится по направлениям использования средств.

Учет добавочного капитала

Операции с уставным капиталом требуют изменения уставных документов и поэтому производятся достаточно редко. В то же время в организации достаточно часто возникает необходимость изменения капитала. Для этих операции вводится специальный счет 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:

• прироста стоимости внеоборотных активов по результату переоценки;

• разницы продажной и номинальной стоимости акций.

Аналитический учет по счету 83 также производится по направлениям использования средств.

Учет целевого финансирования

Целевое финансирование – это средства, предназначенные для целевого финансирования различных мероприятий за счет бюджетов различного уровня, внебюджетных фондов, взносов физических и юридических лиц. Средства целевого финансирования расходуются строго в соответствии с утвержденными сметами, использование этих средств не по назначению запрещено.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту этого счета отражаются поступления средств, а по дебету – их расходование. Кредитовое сальдо показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Если целевое финансирование предназначено для строительства объектов, то после окончания строительства и ввода этих объектов строительства средства, учтенные на счете 86, переносятся на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездное поступление». Одновременно производится запись Дт 01 Кт 08.

Учет резервов

Резервы – это учтенные в предыдущих периодах суммы затрат, предназначенные для покрытия будущих возможных затрат, возникающих в различных непредвиденных обстоятельствах. Резервы призваны сгладить величину финансового результата по различным периодам. К резервам относятся:

• Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, они учитываются на счете 14 того же названия и предназначены для сглаживания изменений рыночной стоимости сырья и материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет отчислений от доходов организации: Дт 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кт 14.

В начале следующего периода выполняется восстанавливающая проводка: Дт 14 Кт 91-2. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву отдельно;

• Резервы по сомнительным долгам; они учитываются на пассивном счете 63 того же названия и предназначены для погашения дебиторской задолженности, которая имеет малые перспективы погашения. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга. Если до конца года этот резерв не используется, то он присоединяется к доходам этого года. В активе баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, показывается в нетто–оценке, т.е. за вычетом резерва. Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской проводкой Дт 91-2 Кт 63. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

• Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; они учитываются на счете 59 того же названия и предназначены для погашения потенциальных потерь от владения ценными бумагами. Резерв образуется при высокой вероятности снижения рыночной стоимости ценных бумаг. Создание резерва отражается бухгалтерской проводкой Дт 91-2 Кт 59. В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки по сч. 58 «Финансовые вложения» за вычетом резерва по сч. 59. Аналитический учет по сч. 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

• Резервы предстоящих расходов; они учитываются на одноименном счете 96 и предназначены для сглаживания финансовой разницы по периодам, который может значительно изменяться в результате значительных выплат отпускных работникам, ремонта основных средств, сезонных работ, гарантийного ремонта и др. Резервирование сумм на счете 96 производится в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.