Учет отгрузки и реализации продукции

Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в соответствии с заключенными договорами. Временем исполнения обязательств по поставке считается:

• при одногородной поставке – дата составления приемно-сдаточного акта или расписки в получении продукции;

• при иногородней поставке – дата сдачи документов транспортной организацией.

В договоре отражаются условия поставки, то есть за чей счет оплачиваются расходы по доставке продукции и как распределяются транспортные риски. Например, термин «франко-станция» означает, что все расходы по доставке до станции назначения оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену. Существуют стандартные международные условия поставки ИНКОТЕРМОС – международные правила толкования торговых терминов.

Продукция считается проданной (реализованной):

а) С момента ее отгрузки или отпуска покупателям и предъявления им расчетных документов. При этом переход права собственности происходит в момент передачи продукции получателю или транспортной организации (учет реализации по отгрузке).

б) После ее оплаты, если это предусмотрено договором (учет реализации по оплате), чаще всего это производится при экспортных поставках.

Синтетический учет реализации продукции зависит от выбранного метода и производится с помощью счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи». Счет 62 используется при учете реализации по отгрузке, а счет 45 - при учете реализации по оплате. При помощи счета 90 выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части реализации продукции.

На счете 90 предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

90-1 «Выручка» – по кредиту этого субсчета производится учет выручки от продажи продукции;

90-2 «Себестоимость продаж» – по дебету этого субсчета производится учет себестоимости проданной продукции;

90-3 «НДС» – по дебету этого субсчета учитывается НДС, включенный в цену проданной продукции;

90-4 «Акцизы» – по дебету этого субсчета учитывается сумма акцизов, включенная в цену проданной продукции.

Аналогично предусмотрены субсчета для учета налога с продаж и других целевых платежей, составляющих цену продукции.

90-9 «Прибыль/Убыток от продаж» – предназначен для определения финансового результата от продажи за отчетный период.

Записи по субсчетам 90–1, 2, 3, 4 производятся накопительно в течение отчетного года.

При способе определения выручки от реализации по факту отгрузки используются проводки (табл. 30):

Таблица 30.

Определение выручки от реализации методом по отгрузке

Наименование операций	Дебет	Кредит
1. Получение выручки по отгрузке 2. Списание себестоимости при отгрузке товаров 3. Поступление оплаты	62 90-2 51	90-2 43 62

При способе определения выручки от реализации по оплате, то есть по моменту фактического поступления денежных средств, используют следующие проводки (табл. 31):

Таблица 31.

Определение выручки от реализации методом по оплате

Наименование операций	Дебет	Кредит
1. Отгрузка товаров 2. Списание себестоимости при поступлении оплаты 3. Поступление оплаты	45 90-2 51	43 45 90-1

Второй способ соответствует международной практике и МСБУ и принят во всех развитых странах.

Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам определяется финансовый результат (прибыль) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, кроме субсчета 90-9, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 следующим образом (табл. 32):

Таблица 32.

Закрытие субсчетов счета 90

Наименование операций	Дебет	Кредит
Закрытие субсчета 90-1 Закрытие субсчета 90-2 Закрытие субсчета 90-3 Закрытие субсчета 90-4	90-1 90-9 90-9 90-9	90-9 90-2 90-3 90-4

Коммерческие расходы, то есть внепроизводственные, обусловленные реализацией продукции (расходы на тару, упаковку, погрузку, транспортировку, если она производится за счет поставщика, затраты на рекламу, комиссионные сборы, уплачиваемые посреднику, и т.д.) учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и далее списываются в дебет счета 90. Их относят на виды произведенной продукции либо прямым способом, если это возможно, например, при рекламе какого-либо вида продукции, либо пропорционально производственной себестоимости. Тем самым по дебету счета 90 формируется полная себестоимость продукции.

В результате временного лага между отгрузкой или оказанием услуг и зачислением денежных средств на расчетный счет предприятия образуется дебиторская задолженность, которая может составлять значительную долю активов предприятия и существенно усложнить его финансовое положение. Кроме того часть отгруженной продукции или оказанных услуг может быть вообще никогда не оплачена в силу различных обстоятельств. Для страхования возможности неоплаты отгруженной продукции (оказанных услуг) создается оценочный резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями. Создание резерва по сомнительным долгам осуществляется на основе результатов проведенной в конце года инвентаризации дебиторской задолженности и отражается бухгалтерской проводкой: Дт 91 Кт 63. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Использование резерва по сомнительным долгам осуществляется по мере погашения дебиторской задолженности проводкой Дт 63 Кт 62,

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года: Дт 63 Кт 91.

В отчетности сумма резерва по сомнительным долгам не показывается, а дебиторская задолженность отражается за минусом суммы начисленного резерва.

Задание 19.

На основе данных для выполнения задачи:

1. откройте счета для учета процесса реализации,

2. отразите на счетах операции по учету затрат, связанных с реализацией продукции,

3. определите полную фактическую себестоимость реализованной продукции,

4. определите и спишите результаты по реализации продукции.

Исходные данные (табл. 33, 34):

Таблица 33.

Остатки по счетам на 01.09

Наименование счетов	Номер счета	Сумма, тыс. руб.
		ДТ	КТ
1. Основное производство 2. Готовая продукция 3. Товары отгруженные 4. Коммерческие расходы 5. Расчетный счет 6. Прибыли и убытки 7. Материалы 8. Расчеты с бюджетом		803 125 65 13 150 60	1400 120

Таблица 34.

Хозяйственные операции по реализации продукции за сентябрь

Содержание операций	Сумма, тыс. руб.
1. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция:
а) по плановой производственной себестоимости	710
б) по фактической производственной себестоимости	700
в) отклонение фактической себестоимости от пла­новой
2. Отгружена покупателям готовая продукция по пла­новой себестоимости	750
3. Расходы на тару	32
4. Оплачены с PC расходы по отправке продукции	18
5. Поступила на PC выручка за реализованную продук­цию	870
6. Списывается плановая производственная себестои­мость реализованной продукции	710
7. Списываются коммерческие расходы, относящиеся к транспортировке проданной продукции	15
8. Начислен НДС по проданной продукции	55
9. Списывается результат от реализации продукции	?