2.8. Учет затрат на производство Состав затрат на производство

Учет затрат на производство регламентируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Под затратами на производство понимается совокупность всех расходов, которые несет предприятие в ходе своей деятельности:

1. затраты на подготовку и освоение производства,

2. затраты, непосредственно связанные с производством продукции,

3. затраты, связанные с использованием природных ресурсов (плата за воду и землю),

4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства,

5. затраты по обслуживанию производственного процесса,

6. расходы по обеспечению нормальных условий труда и безопасности,

7. расходы по управлению производством и подготовке кадров,

8. по оплате труда, отчисления во внебюджетные фонды,

9. налог на имущество,

10. амортизационные отчисления,

11. потери от брака продукции,

12. потери от недостачи материальных ценностей в пределах естественной убыли,

13. расходы, связанные с арендой и т.д.

Не подлежат включению в себестоимость продукции затраты:

1. капитального характера,

2. непосредственно связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей,

3. затраты непроизводственного характера,

4. другие виды затрат, не подлежащие включению в себестоимость продукции в соответствии с Положением о составе затрат.

Классификация затрат в финансовом учете

В соответствии с экономическим содержанием затраты группируются:

- По экономической природе: материальные затраты, расходы на оплату труда и амортизация. В понятие материальных затрат входит стоимость израсходованных материалов, полуфабрикатов, комплектующих и т.д. Эта классификация используется в целях теоретического анализа.

- По экономическим элементам (для предприятия в целом) – по статьям затрат:

а) сырье и основные материалы,

б) вспомогательные материалы,

в) топливо и энергия со стороны,

г) зарплата основная и дополнительная,

д) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения,

е) амортизация основных средств,

ж) прочие затраты.

Эта классификация является основной и используется в целях составления финансовой отчетности и выявления финансовых результатов.

Принципы производственного учета

Для учета затрат на производство в финансовом учете используются счета с 20 по 29. На основании этой системы счетов может быть произведен полный анализ всех затрат. Для сбора и систематизации информации о затратах по основному производству открывается счет 20. Этот счет может вестись в разрезе цехов, а внутри них по отдельным видам изделий и в разрезе отдельных статей затрат (аналитический учет). Для учета затрат вспомогательных производств используется счет 23.

На счета основного и вспомогательного производства можно отнести вначале только прямые затраты (сырье, основные материалы, полуфабрикаты и зарплату производственных рабочих, непосредственно изготавливающих данную продукцию). Косвенные затраты сначала собираются на счетах 25 (в основном косвенно-переменные) и 26 (косвенно-постоянные), а далее также относятся на счета основного или вспомогательного производства.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов. Аналитический учет по счету 26 также ведется по каждой статье соответствующей сметы и по местам возникновения затрат. В течение месяца расходы собираются на счетах 25, 26 и в конце месяца списываются в дебет счета 20. Аналогично поступают и со счетом 28 «Брак в производстве». На счете 97 «Расходы будущих периодов» собираются единовременные расходы некапитального характера, которые по своему характеру относятся к будущему периоду и их нельзя сразу целиком отнести на счета производственных затрат. Они списываются на эти счета частями в течение определенного периода, например, расходы на подготовку производства, по уплате арендной платы за последующие периоды, плата за подписку на периодические издания служебного характера, лицензии, патенты, разрешения сроком до 1 года, иные расходы, относящиеся к будущим периодам. Расходы будущих периодов списываются на издержки производства равномерно (ежемесячно) в течение срока, к которому они относятся. Если срок определить невозможно, он устанавливается приказом руководителя предприятия. К счетам учета себестоимости продукции следует отнести также счет 96 «Резерв предстоящих расходов». В отличие от счета 97, этот счет пассивный. Этот резерв создается посредством предварительного отчисления средств за счет себестоимости с отнесением их главным образом на счета 20, 23 в периоды низких затрат (на отпуска работников, ремонт фасада зданий). В месяцы повышенных расходов (главным образом единовременного или сезонного характера) эти затраты покрываются из данного резерва, а не за счет счетов 20 и 23. Это делает затраты, относимые на себестоимость, равномерными. Аналитический учет по этим счетам ведется по видам затрат.

Собрав в дебете производственных счетов затраты на производство, их нужно последовательно распределить так, чтобы в конечном итоге они оказались отнесенными в дебет счета 20 и охарактеризовали бы себестоимость готовой продукции. При передаче готовой продукции на склад затраты списываются на счет 43 или непосредственно на счет 90, если это работы или услуги. При этом в конечном итоге необходимо получить значения затрат по экономическим элементам, то есть в целом по предприятию для составления финансовой отчетности. Кроме того необходимо получить себестоимость готовой продукции каждого вида, для чего используется группировка затрат по статьям калькуляции.

Работа по учету затрат и калькуляции начинается с группировки издержек по отдельным производственным подразделениям в разрезе калькуляционных статей. Прямые затраты непосредственно относятся на счета 20, 23, а другие затраты на счета 25, 26, 28, 29, 97. Затем происходит последовательное закрытие счетов. Счета 25, 26, 28 закрываются полностью, а 23 и 29 только в части готовой продукции. Для оценки незавершенного производства на конец месяца используются данные оперативного учета о количестве изделий, законченных обработкой (данные складского учета). В части готовой продукции себестоимость списывается со счета 20 в счет 43, то есть себестоимость выпуска готовой продукции определяется по формуле:

Себестоимость готовой продукции = Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц – Незавершенное производство на конец месяца.

Задание 18.

а) Перечислите и поясните состав затрат на производство.

б) Какова классификация затрат на производство?

в) Поясните основные принципы производственного учета.

г) Перечислите и поясните основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Задание 19.

На основе данных для выполнения задачи:

1. откройте счета для учета процесса производства,

2. отразите на счетах операции по изготовлению продукции,

3. исчислите фактическую производственную себестоимость готовой продукции

Исходные данные (см. табл. 27, 28):

Таблица 27.

Остатки по счетам на 01.09

Наименование счетов	Номер счета	Сумма, тыс. руб.
		ДТ	КТ
Материалы Основное производство Расчеты с персоналом по оплате труда Вспомогательное производство Расчеты с подотчетным лицами. Амортизация основных средств Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		375 402 35 1	50 190 52

Таблица 28.

Операции по изготовлению продукции за сентябрь

Содержание операций	Сумма, тыс. руб.
1	2
1. Отпущены в производство материалы:
- на изготовление продукции в основных цехах	150
- на содержание оборудования в основных цехах	30
- на цеховые нужды	20
- на общехозяйственные нужды	10
- во вспомогательные цеха	25
2. Начислена зарплата:
- рабочим за изготовление продукции	100
- рабочим, занятым обслуживанием оборудования	25
- цеховому персоналу	20
- общепроизводственному персоналу	28
- работникам вспомогательных производств	15
3. Начислено органам социального страхования (26% от фонда оплаты труда):
- рабочих, занятых изготовлением продукции
- рабочих, занятых обслуживанием оборудования
- цехового персонала
- общепроизводственного персонала
- работников вспомогательных производств

Продолжение таблицы 28.

1	2
4. Начислена амортизация:
- производственного оборудования	10
- основных средств общецехового назначения	4
- основных средств общехозяйственного назначения	2
5. Приобретен подотчетным лицом хозяйственный инвентарь для нужд цеха
6. В конце месяца списываются на затраты по изготовлению продукции:
- расходы по содержанию и эксплуатации оборудо­вания
- общепроизводственные расходы
- общехозяйственные расходы
7. Списываются на затраты по изготовлению продукции услуги цехов вспомогательных производств	35
8. Выпущена из производства готовая продукция	700