Оценка расхода материалов

Существуют разные способы оценки материалов в текущем учете при списании их в производство:

• оценка расхода по средней себестоимости;

• оценка расхода по учетным ценам;

• оценка материалов по их первоначальной стоимости (FIFO);

• оценка материалов по восстановительной стоимости (LIFO);

• оценка товарно-материальных ценностей по специфицированной стоимости.

1. Оценка расхода по средней себестоимости.

При этом способе материалы оцениваются по фактической себестоимости. Так как отдельные партии одинаковых материалов на склад приходят по разной фактической стоимости, то каждый раз при поступлении или один раз в месяц определяется средняя арифметическая взвешенная себестоимость единицы материалов. Рассмотрим это на примере в табличном виде (табл. 24).

Таблица 24.

Оценка расхода материалов по средней себестоимости

Наименование операции	Количество, кг	Цена, руб.	Сумма, тыс. руб.
Остаток на начало месяца	500	950	475
Поступило за месяц: 1. 2. 3. всего	700 2000 300	900 1050 1100	630 2100 330 3535
Средняя взвешенная себестоимость		1010
Отпущено	1000	1010	1010
Остаток на конец месяца	2500	1010	2525

2. Оценка расхода по учетным ценам.

Пусть на основании данных за предыдущий период установлена расчетная цена материалов в размере 1000 р/кг. Тогда, используя предыдущие данные, учет поступления материалов может быть отражен следующим образом (табл. 25):

Таблица 25.

Оценка расхода материалов по учетным ценам.

дата	№ счета	содержание записи	ед. измерения	плановая цена, руб.	количество	сумма по счету, тыс. руб.	Сумма по плановым ценам, тыс. руб.	Отклонение фактической себестоимости от стоимости по плановым ценам
1.03 14.03 20.03	155 41 1068	Остаток Поступило Поступило Поступило	кг кг кг кг	1000 1000 1000 1000	500 700 2000 300	475 630 2100 330	500 700 2000 300	-25 -70 100 30
итого					3500	3535	3500	35

Далее исчисляют средний процент отклонения от плановой цены по данным материалам: 35/3500 = 0,01. В течение месяца материалы в производство отпускаются по плановой себестоимости, которая отличается от фактической на величину перерасхода. Пусть в производство отпущены те же 1000 кг материалов по плановой цене 1000 р/кг, то есть на миллион рублей. Так как имел место один процент перерасхода, который был выявлен в конце месяца (перерасход составил 10 тыс. руб.), то на эту величину нужно увеличить плановую оценку, доведя ее до фактической: 1000 + 10 = 1010 р. Остаток материалов на складе будет равен (3500 – 1000) * 1010 = 2525 т.р.

В настоящее время применяются еще два метода оценки запасов: FIFO – первая партия на приход, первая на расход (это система типа очереди), и LIFO – последняя партия на приход, первая на расход.

3. FIFO – оценка материалов по их первоначальной стоимости. Это значит, что расход материалов оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности. Сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. в порядке очередности до исчерпания общего количества расходуемого материала. В нашем случае (см. п. 1) при отпуске 1000 кг материалов первые 500 кг будут оценены по цене 950 руб./кг, а следующие 500 по цене 900 руб./кг. И в целом получим, что отпустили материалов на 500 * 950 + 500 * 900 = 925 тыс. руб. А остаток 2500 кг будет иметь стоимость 2610 тыс. руб.

4. LIFO – оценка материалов по восстановительной стоимости, то есть материальные ресурсы, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предпоследнего и т.д. в порядке очередности. В нашем случае (см. п. 1) при отпуске 1000 кг материалов первые 300 кг будут оцениваться по 1100 рублей, а остальные 700 по 1050, то есть всего будет отпущено материалов на 1065 тыс. руб. и остаток 2500 кг будет составлять 2470 тыс. руб.

5. Оценка товарно-материальных ценностей по специфицированной стоимости. Этот метод может быть использован в случае дорогих единичных объектов. В этом случае учет ведется по каждой единице товарно-материальных ценностей.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, рекомендовано применять один из четырех методов оценки запасов материальных ресурсов: метод средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы, FIFO и LIFO. Выбор того или иного метода является частью учетной политики предприятия и влияет на формирование финансовых результатов. Выбранный метод сообщается налоговой инспекции.

Если организация использует метод учета по учетным ценам, то возникающие разницы между фактическими ценами приобретения запасов и учетными ценами относятся на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом положительное отклонение, то есть превышение фактической цены над учетной, списывается дополнительной проводкой Дт 16 Кт 15, а отрицательное отклонение – проводкой Дт 15 Кт 16. Накопленные на счете 16 отклонения списываются или сторнируются в дебет счетов производственных затрат или затрат на продажу по мере использования материалов в основной деятельности.