Доходные вложения в материальные ценности

К доходным вложениям в материальные активы относятся предметы, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование с целью получения дохода. К таким предметам могут относиться здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности. Учет доходных вложений такого рода производится по дебету счета 03 по первоначальной стоимости в корреспонденции со счетом 08, если соответствующие предметы были организацией приобретены. В других случаях поступление подобных предметов учитывается в корреспонденции со счетами 80 или 76.

Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам.

Предметы, приобретенные организацией с целью перепродажи, относятся к товарам и учитываются на счете 41.

2.2. Учет нематериальных активов

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является ПБУ «Учет основных средств», ПБУ 14/2000. В соответствии с этим Положением к нематериальным активам относятся долгосрочные вложения предприятия, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями. Например, права на пользование природными ресурсами, объектами интеллектуальной собственности (патенты, лицензии, авторские права), фирменные торговые знаки, программное обеспечение, ноу-хау, деловая репутация, организационные расходы и др.

Критериями отнесения активов к нематериальным являются: отсутствие материально-вещественной формы, возможность отделения от другого имущества, использование в производстве продукции или в управлении, использование свыше 12 месяцев, организацией не предполагается перепродажа актива, способность приносить организации экономические выгоды, наличие документального оформления, подтверждающего исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. Все эти критерии должны выполняться одновременно.

Не являются нематериальными активами лицензии (сборы) на право торговли (их оплата производится за счет чистой прибыли), деловые качества персонала, а также лицензии и иные разрешения, выданные на срок менее года – они отражаются в учете с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Отдельным положением (ПБУ 17/02) определяется учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями в счет вкладов в уставный капитал, приобретены за плату, созданы внутри организации, получены безвозмездно. Приобретение нематериальных активов производится с использованием счета 08. Если нематериальные активы вносятся учредителями или приобретаются у других лиц, то их оценка производится по согласованию сторон. Если же они получаются в ходе работы предприятия, то они оцениваются в сумме фактических затрат. В стоимость принятых на баланс нематериальных активов включаются также дополнительные затраты по приведению их к состоянию, пригодному для использования. Для синтетического учета нематериальных активов используется счет 04 «Нематериальные активы». Поступление нематериальных активов оформляется документом, который содержит его подробное описание, порядок и способ использования, первоначальную стоимость и норму износа. Этот документ должен быть подписан лицами, принявшими и использующими этот объект. Аналитический учет нематериальных активов производится в карточках учета нематериальных активов (форма НМА – 1). Карточка открывается бухгалтером на каждый объект нематериальных активов в 1 экземпляре на основе документов на оприходование нематериальных активов.

Нематериальные активы морально устаревают, и на них начисляется амортизация, для чего используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Процесс начисления амортизации нематериальных активов аналогичен процессу начисления амортизации основных средств. При этом сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока эффективного использования. При начислении амортизации нематериальных активов используется линейный способ, а также способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При невозможности установить период эксплуатации нематериального актива норма амортизации устанавливается в расчете на 20 лет. Выбывшие нематериальные активы отражаются так же, как и основные средства.

Рассмотрим пример приобретения и выбытия нематериального актива «Лицензия» (табл. 20).

Таблица 20.

Операции с нематериальными активами

Наименование операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Приобретена лицензия 2. Оплачено приобретение лицензии 3. Ежемесячное начисление амортизации по объекту исходя из срока полезного использования 3 года 4. Списание объекта «лицензия» через 3 года эксплуатации по первоначальной стоимости	20000 20000 20000/36 = 556 20000	08.5 04 60 05 91	60 08.5 51 91 04

Начисление амортизации прекращается после полного погашения стоимости объекта или после выбытия этого объекта. Начисление амортизации не производится по объектам, не используемым в процессе производства, а также полученным на безвозмездной основе.

Задание 10.

а) Каков состав нематериальных активов?

б) Составьте бухгалтерские проводки для хозяйственных операций:

1. Внесены нематериальные активы учредителями в Уставный ка­питал.

2. Оплачены с расчетного счета приобретенные нематериальные ак­тивы.

3. Получены безвозмездно нематериальные активы.

4. Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в ос­новном производстве.

5. Списана первоначальная стоимость нематериальных активов при их выбытии.

6. Списана амортизация нематериальных активов при выбытии.

7. Получены средства от продажи нематериальных активов.