Счета синтетического и аналитического учета

Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими. На синтетических счетах отражаются данные группировок имущества предприятия, источников его формирования и хозяйственные операции в денежном выражении в обобщенном виде. Обобщающие синтетические счета приведены в централизованном плане счетов. Там же приведены рекомендации по образованию субсчетов, которые необходимы для более детального учета хозяйственных операций, имущества и источников образования имущества. Выше рассмотрена классификация синтетических счетов.

В то же время для управления хозяйственной деятельностью предприятия, для определения состояния расчетов с поставщиками и другими кредиторами, дебиторами, работниками предприятия, подотчетными лицами, для определения наличия и состояния основных производственных фондов, материалов, готовой продукции, товаров на складе необходимо иметь еще более детализированные данные в натуральном и денежном выражении. Это вытекает из информационной и контрольной функций бухгалтерского учета. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов и субсчетов открываются аналитические счета, с помощью которых учет осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Например, в развитие синтетического счета 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета «Сырье и материалы», «Топливо» и др. Для дальнейшей деталировки к субсчету «Сырье и материалы» могут быть открыты аналитические счета: «Черные металлы», «Цветные металлы» и др. К аналитическому счету «Цветные металлы» могут быть открыты субсчета «Медь», «Олово» и др. На аналитических счетах фиксируются данные о ценах, количествах, наименованиях и др. Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны, то есть общие итоговые данные аналитических счетов должны совпадать с итоговыми данными соответствующего синтетического счета, который они детализируют. Каждое предприятие в соответствии с принятой учетной политикой вводит свои аналитические счета и синтетические субсчета, руководствуясь централизованным планом счетов.

Порядок ведения бухгалтерского учета с использованием счетов бухгалтерского учета

Рассмотрим простейший порядок ведения бухгалтерского учета.

При использовании счетов бухгалтерского учета данные из первичных документов переносятся в учетные регистры. В качестве учетных регистров могут использоваться различные формы, от чего будет зависеть форма бухгалтерского учета. Простейшим регистром является журнал хозяйственных операций, в котором каждая хозяйственная операция классифицируется с помощью соответствующей корреспонденции счетов. Журнал хозяйственных операций заполняется в течение месяца. В конце месяца данные из журнала переносятся в главную книгу – совокупность счетов. В главной книге подсчитываются обороты и остатки по каждому счету, часть счетов закрывается. На основе главной книги составляется оборотно-сальдовая ведомость, в которой данные, фигурирующие в главной книге, представляются в еще более обобщенном виде. Далее составляется бухгалтерская отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств.

Выполним предыдущий пример (см. «Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс») с использованием счетов бухгалтерского учета по описанной схеме.

Заполним журнал хозяйственных операций, используя номера счетов в соответствии с централизованным планом счетов (табл. 6):

Таблица 6.

Журнал хозяйственный операций.

Номер	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.	От поставщика поступили материалы и комплектующие изделия. Заплачено с расчетного счета поставщикам за полученные материалы. Отпущены в производство материалы и комплектующие изделия. Начислена зарплата работникам. Удержаны налоги с зарплаты работников. Перечислена сумма налогов в бюджет. Выпущена из производства готовая продукция. Готовая продукция отправлена потребителям Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. Выявлен результат реализации. Поступила плата за продукцию. Получено с расчетного счета в кассу. Выплачена зарплата работникам.	400 500 600 300 40 60 1100 2200 1500 700 2200 300 260	10 60 20 20 70 68 43 62 90.2 90.9 51 50 70	60 51 10 70 68 51 20 90.1 43 99 62 51 50

Составим главную книгу:

Дт 01 Кт			Дт 10 Кт			Дт 20 Кт			Дт 43 Кт
20000			3000			2000			1000
............	............		1) 400	3) 600		3) 600	7) 1100		7) 1100	9) 1500
20000			400	600		4) 300			1100	1500
			2800			900	1100		600
						1800
Дт 50 Кт			Дт 51 Кт			Дт 60 Кт			Дт 62 Кт
200			3000				1000
12) 300	13) 260		11) 200	2) 500 6) 60		2) 500	1) 400		8) 2200	11) 2200
300	260			12) 300		500	400
240			2200	860			900
			4340
Дт 68 Кт			Дт 70 Кт			Дт 80 Кт			Дт 90 Кт
	100			100			28000		9) 1500	8) 2200
6) 60	5) 40		5) 40	4) 300		...........	...........		10) 700
60	40		13) 260				28000		2200	2200
	80		300	300					-	-
				100
Дт 99 Кт
	10) 700
	700

По главной книге можно составить оборотно-сальдовую ведомость (табл. 7) и любые другие отчеты.

Таблица 7.

Оборотно-сальдовая ведомость

Счет	Остаток на 01.01		Оборот за январь		Остаток на 01.02
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	20000				20000
10	3000		400	600	2800
20	2000		900	1100	1800
43	1000		1100	1500	600
50	200		300	260	240
51	3000		2200	860	4340
60		1000	500	400		900
62			2200	2200
68		100	60	40		80
70		100	300	300		100
80		28000				28000
90			2200	2200
99				700		700
Итого	29200	29200	10160	10160	29780	29780

В этой ведомости должны соблюдаться три равенства: два равенства по остаткам и равенство по оборотам, что следует из принципа двойной записи. На основе этой ведомости можно легко составить баланс и другие отчетные документы. Например, информация для составления заключительного баланса содержится в двух последних графах оборотно-сальдовой ведомости. Ниже приведен заключительный баланс в упрощенном и сокращенном виде:

Таблица 8.

Заключительный баланс на 01.02.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Основные средства	20000	Уставный капитал	28000
Итого по разделу	20000	Нераспределенная прибыль	700
		Итого по разделу	28700
II. Оборотные активы		IV. Долгосрочные обязательства
Запасы	2800	Итого по разделу
Затраты в незавершенном производстве	1800
Готовая продукция	600	V. Краткосрочные обязательства
Дебиторская задолженность		Займы и кредиты
Расчетный счет	4340	Поставщики и подрядчики	900
Касса	240	Задолженность по налогам и сборам	80
Итого по разделу	9780	Задолженность перед персоналом организации	100
		Итого по разделу	1080
Баланс	29780	Баланс	29780

Задание 4.

По начальному балансу, полученному при решении задания 2, и данным задания 3 составьте главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость и заключительный баланс в отчетной и учетной формах.