Комунальний податок

Усі неприбуткові організації, якщо вони не звільнені рішенням мі­сцевих рад народних депутатів, сплачують комунальний податок на за­гальних підставах (крім неприбуткових організацій першої групи, які не сплачують цей податок).

Плата (податок) за землю

Об’єктом плати за землю є земельна ділянка, яка перебуває у влас­ності або користуванні.

Пільги надаються таким неприбутковим організаціям:

• вітчизняним дослідним господарствам науково-дослідних уста­нов і навчальних закладів сільськогосподарського профілю та профе­сійно-технічним училищам;

• органам державної влади та органам місцевого самоврядування;

• органам прокуратури, закладам, установам та організаціям, які повністю утримуються за рахунок бюджету;

• спеціалізованим санаторіям України для реабілітації хворих згідно зі списком, затвердженим Міністерством охорони здоров’я України;

• дитячим санаторно-курортним та оздоровчим закладам України;

• громадським організаціям інвалідів України;

• вітчизняним закладам культури, науки, освіти, охорони здоров’я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту;

• зареєстрованим релігійним та благодійним організаціям, які не займаються підприємницькою діяльністю.

У тих випадках, коли неприбуткова організація — пільговик зі сплати земельного податку, — передає в оренду об’ єкт — земельну ді­лянку, будинок, споруду тощо «непільговій» організації, податок з відповідної земельної ділянки сплачується на загальних підставах та в повному обсязі.

Оподаткування заробітної плати

Заробітна плата оподатковується на загальних підставах. Більшість неприбуткових організацій належать до перших класів за рівнем про­фесійного ризику виробництва, тобто мають відносно невелику ставку збору на страхування від нещасних випадків.

7.3. Бухгалтерський облік у неприбуткових організаціях

Організації першої групи ведуть облік із використанням Плану ра­хунків бюджетних установ і організацій [14], їх облік ми не розгляда­тимемо.

Згідно з Інструкцією 291 (розділ 1, абзац 8), «організації, діяль­ність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат із використанням тільки рахунків класу 8 «Витрати за елементами»...»; неприбуткові організації не­рідко також обліковують витрати на рахунку 23 «Виробництво», хоча він не відповідає суті їхньої діяльності.

Витрати, пов’ язані з утриманням фінансових інвестицій, нарахова­ні відсотки за користування кредитними ресурсами (неприбутковим організаціям, крім політичних партій, мати їх не заборонено), можна обліковувати за дебетом рахунку 95 «Фінансові витрати» чи 96 «Втра­ти від участі в капіталі».

Доходи неприбуткових організацій залежно від виду можна облі­ковувати на рахунках:

• визнані доходи від цільового фінансування (К-т 718 чи 719);

• доходи від реалізації товарів, продукції, послуг (К-т 70);

• доходи від реалізації оборотних активів (К-т 712);

• доходи від фінансових операцій (дивіденди, відсотки) облікову­ють на рахунках 72, 73.

Але доцільніше неприбутковим організаціям обмежуватись для об­ліку витрат рахунками класу 8, а для обліку доходів рахунком 71 «Ін­ший операційний дохід», враховуючи обмежену кількість операцій у них. Рахунок 70 «Доходи від реалізації» використовувати зазвичай не­доцільно, бо неприбуткові організації рідко здійснюють реалізацію продукції (товарів, послуг).

Більшу частину отриманих доходів обліковують як цільове фінан­сування на рахунку 48. У кінці звітного періоду доходи та витрати в повному обсязі (без ПДВ) списують на фінансові результати.

Далі розглянуто відображення в обліку різних доходів та витрат неприбуткових організацій.

Добровільні пожертвування можуть надходити до неприбутко­вих організацій від фізичних та юридичних осіб у вигляді коштів або майна для цільового і нецільового використання. Витрачені протягом звітного періоду кошти, які надійшли як цільова благодійна допомо­га, списуються з дебету рахунку 48 в кредит рахунку 79, невитрачені — в кредит рахунку 69. Відображення в бухгалтерському обліку операцій, пов’язаних з отриманням добровільних пожертвувань не­прибутковою організацією, розглянуте в табл. 12.1 і 12.2 на умовних прикладах.

Приклад 1. Неприбуткова організація, яка не є платником ПДВ одержала кошти цільового призначення в сумі 12 000 грн, які витра­тила на придбання комп’ютера. Вартість комп’ ютера — 12 000 грн (ПДВ — 2000 грн), строк використання — 6 років, метод нарахуван­ня амортизації — прямолінійний. Річна сума амортизації становить 2000 грн.

Згідно з п. 18 П(С)БО 15 цільове фінансування визнається дохо­дом протягом періоду корисного використання необоротних активів у сумі нарахованої амортизації. Податок на додану вартість, сплаче­ний у складі вартості ОЗ, неприбуткові організації, на відміну від ко­мерційних підприємств, включають до первісної вартості цих основ­них засобів.

Таблиця 7.1.

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1	Отримано на поточний рахунок цільову благодійну допомогу	311	48	12 000
2	Придбано комп’ютер	152	685	12 000
3	Перераховано кошти за придбаний комп’ютер	685	311	12 000
4	Списано суму використаних цільових коштів на доходи майбутніх періодів	48	69	12 000
5	Введено комп’ютер в експлуатацію	104	152	12 000
6	У наступному звітному періоді нарахо­вано амортизацію комп’ютера	83 (23)	131	166,67
7	Визнано дохід в сумі амортизаційних відрахувань	69	745 (71)	166,67
8	Списано витрати в сумі нарахованої амортизації на фінансовий результат	791	83 (23)	166,67
9	Списано суму визнаного доходу від ці­льових надходжень на фінансовий ре­зультат	745 (71)	791	166,67

Членські внески. Такі неприбуткові організації, як асоціації, спіл­ки, ОСББ та інші об’єднання юридичних осіб, створені для представ­лення інтересів засновників, утримуються за рахунок внесків таких за­сновників. Порядок сплати, періодичність та розмір членських внесків визначено в статутних документах неприбуткової організації, зміни в які можуть бути внесені на загальних зборах. Членські внески надхо­дять через банківські установи або готівкою, в цьому випадку їх обов’ язково треба оформити прибутковими касовими ордерами.

Приклад 2. Неприбуткова організація, що не є платником ПДВ, одержала нецільові пожертвування грошима в сумі 5000 грн, з яких витратила в поточному періоді 3500 грн. Згідно з п. 17 П(С)БО 15 «отримане цільове фінансування визна­ється доходом протягом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування», тому невитра- чену частину коштів зараховують до доходів майбутніх періодів.

Таблиця 12.2

№ п/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1	Отримано нецільові пожертвування у вигляді грошових коштів	311	48	5000
2	Витрачено кошти	клас 8, 23	66, 63	3500
3	Відображено суму доходу від пожерт­вувань	48	718	3500
4	Невитрачені кошти зараховано до до­ходів майбутніх періодів	48	69	1500
5	Списано суму витрат на фінансовий результат	791	клас 8, 23	3500
6	Списано суму доходу на фінансовий результат	718	791	3500

Облік цільового фінансування, згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку, має певні особливості: цільове фінансування відповідно до п. 16 П(С)БО 15 «Дохід» «не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підпри­ємство виконає умови щодо такого фінансування». Тому доцільно не відображати цільове фінансування на момент його нарахування в син­тетичному обліку, а відображати тільки в аналітичному обліку, при цьому бухгалтерські проведення робити в момент отримання коштів з одночасним відображенням доходу.

Приклад 3. До каси асоціації, яка є неплатником ПДВ, засновни­ками було внесено членські внески в сумі 5000 грн. На рахунок асоці­ації у банку надійшли членські внески в сумі 10 000 грн. Бухгалтерські записи з відображення цих операцій наведені в табл. 12.3.

Таблиця 12.3

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1	Сплачено членські внески через банк	311	48	10 000
2	Сплачено членські внески готівкою	301	48	5000
3	Відображено дохід	48	719	15 000

Якщо нарахування зробити необхідно, воно робиться прове­денням:

Д-т 377 К-т 48.

Після отримання грошей роблять проведення:

Д-т 311 К-т 377

Д-т 48 К-т 719.

Гуманітарна допомога — це цільова адресна безоплатна допо­мога в грошовій або натуральній формі, у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, або допомога у вигляді виконання робіт, надання послуг, що надається іноземни­ми та вітчизняними донорами отримувачам гуманітарної допомоги в Україні або за кордоном. Гуманітарна допомога є різновидом бла­годійництва і має надаватися виключно з дотриманням вимог ст. 4 Закону [7]. Зазначений закон розмежовує такі поняття, як отриму­вачі, набувачі та донори гуманітарної допомоги. Згідно з Законом [6], отримувачі гуманітарної допомоги — це юридичні особи, які зареєстровані в Єдиному реєстрі отримувачів гуманітарної допомо­ги. До них належать:

• організації інвалідів, ветеранів війни та праці, а також бюджетні підприємства, установи та організації;

• благодійні організації;

• організації Червоного Хреста України, творчі спілки, громадські організації, створені для провадження екологічної, оздоровчої, аматор­ської, спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності;

• релігійні організації.

Набувачі гуманітарної допомоги — це фізичні та юридичні особи, які потребують такої допомоги. Набувачами гуманітарної допомоги зі статусом юридичної особи можуть бути й її отримувачі. Донори — це юридичні та фізичні особи, які добровільно надають гуманітарну до­помогу отримувачам гуманітарної допомоги.

Приклади відображення у бухгалтерському обліку операцій, пов’я­заних з отриманням гуманітарної допомоги, наведені в табл. 12.4 за даними прикладу 4а.

Приклад 4а. Неприбуткова організація (набувач), яка не є плат­ником ПДВ, одержала у вигляді гуманітарної допомоги:

• комп’ютер вартістю 2000 грн;

• МШП на суму 1000 грн;

• грошові кошти в сумі 4000 грн.

Неприбуткова організація одночасно є набувачем і отримувачем гуманітарної допомоги.

Таблиця 12

.№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1	Отримано кошти у вигляді гумані­тарної допомоги	311	48	4000
2	Отримано МШП	22	48	1000
3	Отримано комп’ютер	104	48	2000
4	Віднесено вартість отриманого комп’ютера на доходи майбутніх періодів	48	69	2000
5	Витрачено кошти гуманітарної до­помоги	23, клас 8	66, 685	4000
6	Визнано дохід від використаних коштів	48	718	4000
7	Списано МШП для потреб органі­зації	23, клас 8	22	1000
8	Визнано дохід від списаних в екс­плуатацію МШП	48	718	1000
9	У кінці звітного періоду списано на фінансовий результат суму:
	— доходу;	718	791	5000
	— суму витрат	791	23, клас 8	5000
10	У наступному місяці нараховано амортизацію комп’ютера	83 (23)	131	20 (цифра умовна)
11	Визнано дохід на суму амортиза­ційних відрахувань	69	745	20
12	Списано на фінансовий результат суму доходу, отриманого від надан­ня гуманітарної допомоги	745	791	20
13	Списано на фінансовий результат суму, віднесену до витрат у вигляді нарахованої амортизації	791	83 (23)	20

Приклад 4б. За рішенням Комісії з питань гуманітарної допомоги гуманітарну допомогу, яка надійшла до неприбуткової організації за умовами прикладу 4а, було передано іншій неприбутковій організа­ції — організації Червоного Хреста України. В цьому випадку бухгал­терські проведення аналогічні табл. 12.4 та додатково робиться ще од­не проведення, яке відображає передачу грошової допомоги громадянам, які її потребують:

Д-т 48 К-т 311.

Відсотки від банківських депозитів. Відповідно до Закону про прибуток, відсотки від банківських депозитів належать до пасивних доходів неприбуткової організації та відображаються на субрахунку 732 «Відсотки одержані». Відсотки банку за користування залишками коштів на поточному рахунку відображаються на субрахунку 719 «Ін­ші доходи від операційної діяльності».

Приклад 5. Неприбуткова організація перерахувала з поточного на депозитний рахунок 10 000 грн:

Д-т 313 К-т 311 10 000 грн.

Згідно з депозитним договором з банком, неприбуткова організація одержує за депозитним вкладом 20 %:

Д-т 311 К-т 732 (719) 2000 грн.

Доходи та витрати від власної діяльності. Згідно з Законом про прибуток, деякі неприбуткові організації можуть отримувати доходи від своєї основної діяльності. Така діяльність може мати виробничий чи невиробничий характер.

Приклад 6. Відображення на рахунках операцій власної діяльнос­ті неприбуткової організації, що займається виробництвом — видає лі­тературу та періодичні видання, наведено в табл. 12.5.

Таблиця 12.5

№ пор.	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1	Списано на виробництво папір для випуску літератури	80, 23	201	10 000
2	Списано на витрати виробниц­тва оплату послуг з друкування	84, 23	631	5000
3	Відображено витрати з переве­зення літератури	84, 23	631	1000
4	Відображено витрати з оплати праці	81, 23	661, 651,	8000
5	Оприбутковано продукцію	26	23	24 00

Приклад 7. Відображення на рахунках операцій власної діяльнос­ті (соціальної реабілітації ветеранів Великої Вітчизняної війни) непри­буткової організації, що не пов’язана з виробництвом, наведено в табл. 12.6.

Таблиця

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн
1	Нараховано заробітну плату праців­никам	81	661	2000
2	Нараховано збір до Пенсійного фонду	82	651	640
3	Нараховано внески на соціальне стра­хування у зв’язку з тимчасовою втра­тою працездат-ності	82	652	58
4	Нараховано внески на соціальне стра­хування на випадок безробіття	82	653	38
5	Нараховано збір до фонду соціального страхування від нещасних випадків на вироб-ництві	82	656	4
6	Нараховано амортизацію основних за­собів	83	131	50
7	Відображено заборгованість за теле­фонні розмови	84	685	40
8	Оплачено телефонні розмови	685	311	40
9	Нараховано допомогу ветеранам	84	685	100
10	Перераховано матеріальну допомогу	685	311	100
11	Списано понесені за звітний період ви­трати на фінансовий результат:
	— нараховану зарплату;	79	81	2000
	— нарахування на заробітну плату;	79	82	740
	— амортизацію;	79	83	50
	— оплату за телефонні розмови;	79	84	40
	— матеріальну допомогу ветеранам	79	84	100