- •Тема 1. Аудит у системі економічного контролю та його суть
- •1.1. Місце аудиту в системі економічного контролю
- •1.2. Суть аудиту, його мета і завдання
- •1.3. Історія розвитку аудиту в світі та характеристика тенденцій, що впливають на нього
- •1.4. Становлення і розвиток аудиту в Україні
- •Тема 2. Види аудиту та його відмінність від інших форм контролю
- •2.1. Види аудиту та його класифікація
- •Класифікація аудиту
- •2.2. Відмінності аудиту від інших форм контролю
- •Відмінні риси аудиту, ревізії фінансово-господарської діяльності і судово-бухгалтерської експертизи
- •2.3. Види аудиторських послуг
- •Тема 4. Предмет і метод аудиту.
- •1. Предмет і об'єкти аудиту.
- •2. Метод аудиту.
- •3. Вибіркові прийоми аудиту.
- •Тема 5. Організація аудиту та його процесу
- •5.1. Організація аудиторської діяльності та статус аудитора
- •5.2. Організація функціонування аудиторських служб.
- •5.4. Інформаційне забезпечення процесу аудиту.
- •Тема 6. Внутрішній контроль (вк)
- •6.1. Суть внутрішнього контролю, його мета та завдання
- •6.2. Оцінка ефективності функціонування системи внутрішнього контролю
- •Тема 7. Аудиторський ризик та методи його оцінки. Аудиторські докази
- •2. Поняття аудиторських доказів та їх види.
- •3. Джерела і процедури отримання аудиторських доказів та вимоги, що до них висуваються.
- •Тема 8. Планування аудиту та аудиторські процедури
- •8.1. Планування аудиту
- •8.2. Аудиторські процедури та їх класифікація
- •Тема 9. Аудиторські робочі документи
- •9.1. Поняття та класифікація робочої документації
- •9.2. Зміст і форма робочих документів
- •9.3. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання
- •9.4. Додаткова підсумкова документація
- •Тема 13. Аудиторські висновки та звіти
- •13.1. Аудиторські звіти та їх склад
- •13.2. Види аудиторських висновків та їх характеристика
- •13.3. Зміст і структура аудиторського висновку за результатами перевірки фінансової звітності підприємства
- •13.4. Аудиторські висновки спеціального призначення
- •13.5. Звіт аудитора перед замовником
- •Аудит пасивів підприємства
2.2. Відмінності аудиту від інших форм контролю
Аудит як форма економічного контролю має багато спільного з іншими його формами - ревізією фінансово-господарської діяльності, судово-бух. експертизою, слідством, службовим розслідуванням, тематичною перевіркою.
Водночас між аудитом, ревізією фінансово-господарської діяльності та судово-бухгалтерською експертизою існують суттєві відмінності, зумовлені їх юридичною природою, цілями і завданнями, які вони розв'язують, тощо (табл. 2.2).
Аудит як незалежна форма фінансово-господарського контролю здійснюється з метою виконання замовлення у повній відповідності до договору замовника й аудиторської фірми. Ревізія ґрунтується на застосуванні спеціальних прийомів для виявлення негативних і узагальнення позитивних аспектів діяльності підприємства, вивчення, накопичення і фіксації господарських недоліків для визначення ефективності і законності господарювання. Ревізія відрізняється від інших форм контролю тим, що вивчає тільки минулі господарські операції на основі фіксованої інформації. Основною метою ревізії є пошук та фіксація зловживань з обов'язковим повідомленням вищестоящої організації і правоохоронних органів. У практиці аудиту поведінка аудитора у випадку виявлення зловживань належить до сфери професійної етики. Аудитор як незалежний працівник не зобов'язаний повідомляти правоохоронні органи про факти виявлених зловживань і шахрайства.
Ревізори здійснюють перевірки лише з позицій дотримання законності господарських операцій, не визначаючи перспектив діяльності підприємства. На відміну від ревізії прогнозування фінансово-господарської діяльності підприємства — одне з основних завдань аудиту.
Відмінні риси аудиту, ревізії фінансово-господарської діяльності і судово-бухгалтерської експертизи
№ |
Ознака |
Аудит |
Ревізія |
Експертиза |
1 |
Мета |
Оцінка достовірності та законності бухгалтерського обліку і звітності, надання консультаційних послуг |
Системне вивчення дія-ті під-ва, виявлення порушень і зловживань, розробка практичних пропозицій щодо їх усунення і запобігання в майбутньому |
Документальне обґрунту-вання позовних вимог, поданих у правоохоронні органи до конкретних матеріально відповідальних та інших службових осіб |
2 |
Завдання |
Оцінка системи обліку і внутр. контролю, оцінка ауд. ризику; визначення достовірності та законності обліку і звітності, розробка рекомендацій з оптимізації системи обліку і внутр. контролю для зміцнення фін. становища під-ва |
Визначення доцільності та законності здійснюваних господарських операцій і відображення їх в обліку і звітності; оцінка організації бух. обліку з погляду забезпечення контролю за збереженням власності |
Отримання доказів для формулювання висновків про наявність кримінальних дій |
3 |
Суб’єкт |
Аудитори (аудиторські фірми), які мають сертифікат аудитора і зареєстровані в АПУ |
Ревізори державної (відомчих) контрольно-ревізійних служб
|
Експерти-бух-ри держ. експертних установ, підпорядкованих Мін. юстиції України |
4 |
Об’єкт |
Система обліку і внутрішнього контролю, інформаційні системи |
Стан обліку і звітності, збереження власності |
Відповідність діяльності економічного суб'єкта чинному законодавству |
5 |
Правове регулювання |
Цивільне право: на основі господарських договорів, ЗУ «Про аудиторську діяльність», МНУ |
Адміністративне право: на основі законів, відомчих інструкцій, наказів вище-стоящих або держ. органів |
Кримінальне право: на основі закон-ва, що регулює фін.-госп. д-ть ек. суб'єктів, і Кримінального кодексу України чинному закон-ву |
6 |
Ініціатори перевірки |
Суб'єкти підприємницької діяльності |
Державні (відомчі) контр.-ревізійні органи, вищестоя-щі орг-ції, правоох. органи |
Правоохоронні органи
|
7 |
Час здійснення |
Залежно від виду аудиту: а) до здійснення госп. процесів; б) у процесі фін.-госп. д-ті; в) після закінчення зв. періоду |
Зазвичай після закінчення звітного періоду
|
Зазвичай після проведеної ревізії, яка виявила конфлік-тні ситуації, що стали пред-метом судового розгляду |
8 |
Принцип оплати праці |
Ауд. перевірка оплачується підприємством замовником на основі договору |
Прац-ки контр.-ревіз.органів отримують плату за рах-к бюджету або відомч. коштів |
Суд.-бух. експертизу опла-чують правоох. органи. Ці витрати є частиною так званих судових витрат |
9 |
Можливість відмови від перевірки |
Клієнт має право відмови-тися від послуг а-ра, якщо той виявив некомпетентність під час аудиту |
У зв'язку з призначенням ревізії вищестоящим орга-ном клієнт не може відмовитися від послуг ревізора |
Призначають правоох. органи, тому клієнт не має права відмовитися від її проведення |
10 |
Визначення обсягу перевірки |
А-р здійснює перевірку відповідно до складеної програми, вводить у неї питання, які, на його думку, є важливими і потребують вивчення й оцінки |
Об'єкти ревізії, обсяг і порядок її проведення чітко визначені у робочому плані ревізії
|
Експерт-бух-р не повинен виходити за межі питань, даних йому слідчим або судом; повинен досліджувати лише ті документи, які подали слідчий або суд |
11 |
Виправлення виявлених під час перевірки недоліків
|
А-ри не несуть відповідаль-ності за виконання ауд. вис-новку; в процесі перевірки дають рекомендації стосовно усунення виявлених пору-шень і поліпшення фін. стану підприємств |
Обов'язком ревізора є спос-тереження за процесом усунення виявлених під час ревізії недоліків у роботі підприємства
|
Експерт-бухгалтер не зобов'язаний давати рекомендації стосовно усунення виявлених недоліків і порушень
|
12 |
Поведінка у випадку виявлення зловживань |
Питання проф. етики: а-р є незалежним прац-ком і не зобов'язаний повідомляти про виявлені зловживання правоохоронні органи |
Ревізор повинен передавати інф-ю про виявлені поруше-ння закон-ва керівництву, правоохоронним органам
|
Інформування правоох. органів про виявлені злов-живання є прямим обо- в'язком експерта-бух-ра
|
13 |
Док. оформлення рез-ультатів перевірки |
Аудиторський висновок |
Акт ревізії |
Експертний висновок |
14 |
Користувачі інформації |
Власники (акціонери, інвес-тори, приватні особи); адміністрація; держ. органи (под. адміністрація, Фонд держмайна України); банки та ін. фін.-кред. установи |
Керівництво підприємств, трудові колективи, вищестоящі організації
|
Правоохоронні органи
|
Судово-бухгалтерську експертизу здійснюють з метою документального обґрунтування позовних вимог, поданих у правоохоронні органи до конкретних матеріально відповідальних осіб та інших службовців. Проведення експертизи доручають висококваліфікованому спеціалістові — експерту-бухгалтеру, який є штатним або позаштатним працівником державної експертної установи, підпорядкованої Міністерству юстиції України і має спеціальну ліцензію на проведення експертизи, що видається цією установою на п'ять років. Відповідно експерт-бухгалтер не повинен виходити за межі питань, даних йому на розв'язання слідчим або судом. Він може досліджувати тільки ті документи, які подали йому слідчий або суд, тобто не має права самостійно залучати додаткові джерела, навіть якщо вони вкрай необхідні. Експерт-бухгалтер може лише звернутися з проханням про надання йому необхідних додаткових матеріалів, у протилежному випадку має право взагалі відмовитися від покладених на нього обов'язків з письмовим повідомленням про неможливість виконання експертизи.
Проведення комплексної або тематичної ревізії фінансово-господарської діяльності оформлюється відповідним актом. Акт ревізії є матеріалом для оцінки якості роботи керівника, головного бухгалтера та інших керівних працівників підприємства. На підставі матеріалів акта ревізор складає висновки і пропозиції, спрямовані на поліпшення фінансово-господарської діяльності підприємства.