Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Учет операционных доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» к операционным относят до­ходы и расходы, связанные с арендой активов предприя­тия, с участием в уставных капиталах других организа­ций, с продажей основных средств и прочих активов, с банковскими операциями, и другие.

Для учета операционных доходов и расходов предназ­начен сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Его характери­стика такая же, как сч. 90 — операционный сопоставля­ющий активно-пассивный. На субсчетах 91/1 — «Прочие доходы» (пассивный), 91/2 — «Прочие расходы» (актив­ный) накапливаются в течение года показатели. Ежеме­сячно определяется сальдо оборотов по этим субсчетам и списывается со сч. 91/9 — «Сальдо прочих доходов и рас­ходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки».

В конце года суб­счета закрываются в пределах сч. 91 в таком же порядке, как по сч. 90 «Продажи».

Пример.

1. Отражаются проценты от сдачи имущества в арен­ду (начисление дебиторской задолженности) (тыс. руб.):

Дт 76 Кт 91/1 — 10

2. Отражаются суммы к уплате за пользование крат­косрочными кредитами:

Дт 91/2 Кт 66 — 2

3. Учтена продажа материалов:

а) отпуск материалов по учетной стоимости:

Дт91/2КтЮ — 17

б) получение платежа от покупателей:

Дт 51 Кт 91/1 — 24

в) учтен НДС полученный:

Дт 91/2 Кт 68 — 4

4. Ежемесячно сальдо доходов и расходов от всех операций перечисляется на сч. 99:

Дт 91/9 Кт 99 — 11 (10 + 24-2-17-4)

5. В конце года заключительными записями закры­ваются субсчета 91/1 и 91/2:

а) списываются доходы:

Дт 91/1 Кт 91/9 — 34 (10 + 24)

б) списываются расходы:

Дт 91/9 Кт 91/2 — 23 (2 + 17 + 4)

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Экономическая сущность управленческого учета.

В условиях развивающихся рыночных отношений значительно усложняется процесс управления предпри­ятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Основные функции управления — контроль и регу­лирование. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все в большей мере зависит от уровня информационного обеспечения управленцев всех уровней.

Эффективность работы предприятия во многом зави­сит от управленческой деятельности, обеспечивающей ему реальную экономическую самостоятельность, конку­рентоспособность.

По мере самостоятельного выбора организационной формы предприятия, вида деятельности, рынков сбыта, свободного ценообразования усложняются и задачи, сто­ящие перед системой бухгалтерского учета.

Менеджеры (управляющие) нуждаются в информа­ции, которая поможет им в принятии решений, контро­ле и регулировании управленческой деятельности. Это: продажные цены, затраты на производство, спрос, рента­бельность продукции, производимой на их предприятии, конкурентоспособность и т. д. Для менеджера важна любая информация, независимо от того, является она объектом учета или нет. Большое внимание бухгалтеры уделяют учету затрат на производство, учету фактическо­го объема производства, оценке выполнения производ­ственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений.

Финансовый учет как основная часть информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не предоставляет ин­формацию для планирования и координации будущего раз­вития предприятия в условиях рынка. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельного направления бухгалтерской деятель­ности. Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учета.

Задачей управленческого учета является составление отчетов для целей периодического планирования и кон­троля, для принятия решений в нестандартных экономи­ческих ситуациях. Эти отчеты составляются для внутрен­них пользователей бухгалтерской информации и должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосред­ственно в области производства.

Управленческий учет объективно составляет необхо­димую подсистему управления предприятием. Этот учет обязательно должен акцентировать внимание на буду­щем и на том, что можно сделать, чтобы повлиять на ход событий. Прошлое изменить нельзя, но оно может слу­жить уроком на будущее.

Управленческий учет можно определить как связу­ющее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Современный бухгалтерский управленческий учет представляет собой систему подготовки информации, не­обходимой управленческому аппарату организации для выполнения функций управления деятельностью органи­зации: принятие управленческих решений, анализ ин­формации о затратах и результатах хозяйственной дея­тельности, планирование, контроль и регулирование про­изводственной деятельности предприятия.

Объекты и метод управленческого учета

Объектами управленческого учета являются издерж­ки предприятия в целом и его отдельных структурных подразделений, результаты производственно-хозяйствен­ной деятельности всего предприятия и структурных подразделений, внутреннее ценообразование, бюджетиро­вание и внутренняя отчетность.

Совокупность различных приемов и способов, посред­ством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называет­ся методом управленческого учета. Он состоит из следу­ющих элементов: документация, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение, контрольные счета, нормирова­ние, планирование и лимитирование, контроль и анализ.

Документация — первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия. Первичный учет является основным источником информации для финансового и управленческого учета.

Инвентаризация — способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных дан­ных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений.

Группировка и обобщение, использование конт­рольных счетов позволяют накапливать и систематизи­ровать информацию об объекте по определенным при­знакам. Сгруппированная информация эффективно ис­пользуется для оценки результатов деятельности и для принятия оперативных и стратегических решений.

Контрольные счета — это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного пери­ода. Система контрольных счетов выступает связующим звеном финансового и управленческого учета и позволя­ет установить полноту и правильность учетных записей.

Планирование — непрерывный циклический про­цесс, направленный на приведение в соответствие вознеясностей предприятия с условиями рынка. Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора дяьтернативных решений.

Нормирование — процесс научно обоснованного рас­чета оптимальных норм и нормативов, который направ­лен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктив­ного превращения затрат в продукцию.

Лимитирование — первая ступень контроля за мате­риальными издержками, основанная на системе норм за­пасов и затрат. Лимит — это нормы расхода ресурсов на единицу продукции, установленные технологической доку­ментацией и планируемые производственной программой каждому производственному подразделению согласно кон­кретному выпуску продукции. Система лимитирования должна состоять не только из расчета лимита отпуска материалов, но и из учетных и контрольных операций. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводят роль оперативной информации, позволяющей ак­тивно влиять на формирование материальных затрат.

Анализ — в силу специфических особенностей этот элемент метода управленческого учета взаимодействует практически со всеми остальными элементами метода. Анализу подвергается производственная деятельность как всего предприятия, так и отдельных подразделений, выраженная экономическими показателями.

В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причи­ны, вызвавшие изменения в результатах производства, для принятия соответствующих управленческих решений.

Контроль — завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения.

Все элементы метода действуют не изолированно друг от друга, а в системе организации внутренних хозяйствен­ных связей, направленной на решение задач управления.

Принципы управленческого учета

К принципам управленческого учета относятся: не­прерывность деятельности предприятия; использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения; оценивание результатов деятельно­сти подразделений предприятия; преемственность и многократное использование первичной и промежуточ­ной информации в целях управления; формирование показателей внутренней отчетности; применение бюд­жетного метода управления затратами, финансами, ком­мерческой деятельностью; полнота и аналитичность; периодичность.

Непрерывность деятельности предприятия выража­ется отсутствием намерений самоликвидироваться и со­кратить масштабы производства, означает, что пред­приятие будет работать. Этот принцип нацеливает бух­галтеров на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспо­собности производства продукции, поставок сырья и ма­териалов и т. д.

Использование единых планово-учетных единиц из­мерения обеспечивают обратную и прямую связь между планированием и учетом, с их помощью возникает реаль­ная возможность для разработки методологии всей сис­темы учета на предприятии. Через них прослеживается связь управленческого учета с финансовым в части зат­рат на производство и выхода продукции. Оценка ре­зультатов деятельности структурных подразделений предприятия предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукции.

Принцип преемственности и многократного исполь­зования позволяет из минимального количества данных получить максимально необходимое количество инфор­мации для управленческих решений.

Управленческий учет обладает способностью так формировать показатели внутренней отчетности:

- на нулевом уровне возникает информация в первич­ных документах, отчетах вспомогательных производств;

- на первом уровне информация группируется в сводных документах производственных подразделений, бухгалтерии, складского хозяйства и т. д.;

- на последующих уровнях — обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений и преобразование ее в отчетную документацию планово-экономическим, диспетчерским отделом, бухгалтерией.

Принцип полноты и аналитичности означает, что по­казатели, представленные в отчетах, должны быть пред­ставлены в удобном для анализа виде, не требовать допол­нительной аналитической обработки.

Принцип периодичности означает, что информацию следует представлять в сжатые сроки, сразу после запроса менеджера, чтобы своевременно принять правиль­ное решение.

Принцип бюджетного метода управления используется на крупных предприятиях как инструмент планирова­ния, контроля и регулирования.

Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет.

Одним из важных моментов в организации управлен­ческого учета на предприятии в качестве отдельной под­системы бухгалтерского учета является кадровое обеспе­чение.

А для ведения управленческого учета требуется квалифицированный бухгалтер-аналитик, который зани­мается не только регистрацией хозяйственных операций, но и участвует в управлении предприятием, которое складывается из планирования, контроля и стимулиро­вания его деятельности.

На стадии планирования бухгалтер-аналитик уча­ствует в разработке планов (бюджетов) производствен­ных подразделений, которые в дальнейшем сводятся в общий план, представляемый на утверждение руковод­ству.

Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть предельно точной и содержать данные о доходах, расходах. Планы разрабатываются бухгалтером-анали­тиком совместно с руководителями центров ответ­ственности.

Разработка планов осуществляется снизу вверх. Бухгалтер-аналитик выявляет наиболее рента­бельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта, оптимальные цены, участвует в обсужде­нии производственной программы предприятия.

Совре­менный бухгалтер-аналитик должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета, финансового ана­лиза и планирования.

На стадии контроля в каждом центре ответственно­сти бухгалтером-аналитиком проводится сравнительный анализ запланированных и достигнутых результатов.

При этом выявляются расхождения, определяются их причины. Таким образом, отчеты, подготовленные бух­галтерами-аналитиками в конце отчетного периода, по­зволяют оценить деятельность руководителей центров ответственности, а также определить, на каких участках не удалось достичь плановых показателей.

Эти планы и отчеты об их исполнении стимулируют деятельность всего персонала предприятия. Планы со­держат показатели, которые должны быть достигнуты. Знакомясь с ними, менеджеры знакомятся с задачами, стоящими перед ними. Бухгалтер-аналитик, с одной сто­роны, несет ответственность перед руководством за дос­товерность составленных отчетов, а с другой, — оказы­вает помощь управляющим центрами ответственности в планировании и подведении итогов работы.

Наряду с этим бухгалтер-аналитик должен не разгла­шать данные управленческого учета, которые могут при­нести пользу предприятиям-конкурентам. Этические нормы профессионального поведения бухгалтеров-анали­тиков рекомендуется включить в служебные обязанно­сти этой категории учетных работников.