Учет финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10.12.02 № 126н.

К финансовым инвестициям относятся затраты пред­приятия на приобретение ценных бумаг с целью получе­ния дополнительного дохода, вклады в уставные капиталы других организаций, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим организациям.

Счет 58 «Финансовые вложения» — основной денеж­ный активный. В составе сч. 58 открываются субсчета, отражающие направление осуществляемых вложений.

На сч. 58/1 — «Паи и акции» — учитываются вкла­ды предприятия в уставные капиталы других организа­ций в виде денежных средств, материальных ценностей, имущественных комплексов по договорной стоимости.

1. Отражается операция по вкладу в уставный капи­тал другого предприятия по договорной стоимости 100 тыс. руб. Разница между договорной стоимостью передан­ного имущества и учетной стоимостью относится на опе­рационный доход:

Дт 58 — 100

Кт51,10, 43, 20 —80

Кт 91 — 20

2. Начисление доходов от участия в уставном ка­питале:

Дт 76/3 Кт 91 — 10

3. Получение доходов:

Дт 51 Кт 76/3 — 10

4. Отражается операция возврата предприятию-уча­стнику вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-инвестора из соста­ва ее участников по договорной стоимости:

Дт 51, 10, 43, 20 Кт 58 — 100

На сч. 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитываются приобретенные ценные бумаги с целью получения дополнительного дохода.

Ценные бумаги учитываются по цене приобретения (рыночной цене), которая может быть равна, выше или ниже номинальной стоимости.

Сумма раз­ницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения, выкупа ценных бумаг их стоимость равнялась номинальной стоимости.

Сумма разницы меж­ду покупной и номинальной стоимостью списывается на финансовые результаты предприятия равномерно, одно­временно с начислением причитающихся дивидендов.

Пример 1. Организация приобрела облигации по по­купной стоимости, равной номинальной стоимости, — на сумму 50 тыс. руб. Срок погашения облигаций — 10 лет. Годовой доход на облигации составляет 60% и выплачи­вается по окончании года. Регулирования стоимости облигаций не производится.

1. Оприходование облигаций:

Дт 58 Кт 51 — 50

2. Начисление дивидендов (увеличивается дебитор­ская задолженность организации-эмитента):

Дт 76/3 Кт 91 — 30

3. Перечисление дивидендов:

Дт 51 Кт 76/3 — 30

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Характеристика вложений во внеоборотные активы

Учет вложений во внеоборотные активы регламенти­руется нормативными документами:

1. Положение по бухгалтерскому учету долгосроч­ных инвестиций. Утверждено Минфином РФ 30.12.93 № 160.

2. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капи­тальное строительство». Утверждено Минфином РФ 20.12.94 № 167.

3. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено Минфином РФ 30.03.01 № 26н.

4. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено Минфином РФ 16.10.2000 № 91н.

К вложениям во внеоборотные активы относят за­траты организации в объекты, относящиеся к внеоборот­ным активам: основные средства, нематериальные активы, земельные участки, объекты природопользования. В эко­номической литературе эти затраты называют долго­срочными инвестициями и капитальными вложениями.

Для учета затрат организации на создание, увеличе­ние размеров, а также приобретение внеоборотных акти­вов длительного пользования (свыше 1 года), не предна­значенных для продажи, используется основной операци­онный калькуляционный активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В составе сч. 08 открывают­ся субсчета по видам затрат.

Сальдо на сч. 08 отражает стоимость незавершенного строительства, незаконченные затраты по формированию основного стада и приобретению нематериальных акти­вов. На дебете счета учитываются фактические затраты, на кредите отражается списание затрат при оприходова­нии активов.

Синтетический учет вложений во внеоборотные акти­вы ведут в журнале-ордере № 16, аналитический учет по каждому объекту в ведомостях к журналу-ордеру.

На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участ­ков» учитываются затраты по приобретению земель­ных участков, кроме построек и других сооружений, яв­ляющихся самостоятельными объектами на данных участках.

На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природо­пользования» отражаются затраты по приобретению участков с расположенными на них лесными угодьями» водоемами, карьерами и другими объектами.

Пример 1.

Учет вложений в земельные участки и объекты при­родопользования (тыс. руб.).

1. Оплата расходов при покупке:

Дт 08/1,2 Кт 51 — 100.

2. Оприходование объектов в состав основных средств:

Дт 01 Кт 08/1,2 — 100.