Упрощённая система налогообложения
Общие положения
Применение УСн/о организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
- НПО
- налога на имущество организаций
- ЕСН.
Организации, применяющие УСн/о, не признаются н/п-ми НДС, за исключением НДС, подлежащего при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Организации, применяющие УСн/о, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Применение УСн/о ИП-ями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)
- НИФЛ (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
- ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).
ИП, применяющие УСн/о, не признаются н/п-ми НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
ИП, применяющие УСн/о, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Н/пи – организации и ИП, перешедшие на УСн/о.
Организация имеет право перейти на УСн/о, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСн/о, доходы не превысили 15 млн. рублей.
Не вправе применять УСн/о:
1) организации, имеющие филиалы и представительства
2) банки
3) страховщики
4) негосударственные пенсионные фонды
5) инвестиционные фонды
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг
7) ломбарды
8) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров
9) организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой и адвокаты
Организации и ИП, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСн/о в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Объекты н/о
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта н/о осуществляется самим н/п-ом, и он не может меняться в течение трех лет с начала применения УСн/о.
Н/п-и, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта н/о доходы, уменьшенные на величину расходов.
Порядок и условия начала и прекращения применения УСн/о
Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСн/о, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого н/п-и переходят на УСн/о, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении о переходе на УСн/о сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Выбор объекта н/о осуществляется н/п-ом до начала налогового периода, в котором впервые применена УСн/о. В случае изменения избранного объекта н/о после подачи заявления о переходе на УСн/о н/п обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСн/о.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе подать заявление о переходе на УСн/о в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Если по итогам отчетного периода доходы н/п-ка превысили 20 млн. рублей, такой н/п считается утратившим право на применение УСн/о с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима н/о, исчисляются и уплачиваются. Н/п-и не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти н/п-и перешли на иной режим н/о.
Н/п обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим н/о в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Н/п, применяющий УСн/о, вправе перейти на иной режим н/о с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим н/о.
Н/п, перешедший с УСн/о на иной режим н/о, вправе вновь перейти на УСн/о не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСн/о.
Налоговая база
Если объектом н/о являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов.
Если объектом н/о являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Н/п, который применяет в качестве объекта н/о доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Н/п, использующий в качестве объекта н/о доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Порядок определения доходов
Н/п-и при определении объекта н/о учитывают следующие доходы:
доходы от реализации
внереализационные доходы
Порядок признания доходов и расходов
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им ТРУ, имущественные права векселя датой получения доходов у н/п-ка признается дата оплаты векселя или день передачи н/п-ом указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходами н/п-ка признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговый период – календарный год
Отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года
Налоговые ставки
Если объектом н/о являются доходы – 6%
Если объектом н/о являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%.
УСн/о: порядок определения расходов
При определении объекта н/о н/п уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС
2) расходы на приобретение НМА, а также создание НМА самим н/п-ом
3) расходы на ремонт ОС (в том числе арендованных)
4) арендные платежи
5) материальные расходы
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности
7) расходы на обязательное страхование работников
8) расходы на рекламу
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности н/п-ка
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
12) расходы на содержание служебного транспорта
13) командировочные расходы
14) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги
15) расходы на канцелярские товары
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги
Расходы на приобретение ОС и НМА принимаются в следующем порядке:
1) в отношении приобретенных ОС в период применения УСн/о - с момента ввода этих ОС в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных НМА в период применения УСн/о - с момента принятия этого объекта НМА на БУ;
3) в отношении приобретенных ОС и НМА до перехода на УСн/о стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:
в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСн/о;
в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения УСн/о - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСн/о равными долями стоимости ОС.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется н/п-ом самостоятельно.
Н/п-и, выбравшие в качестве объекта н/о доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму АП по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм АП по налогу.
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается указанными н/п-ми на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Н/п-и, выбравшие в качестве объекта н/о доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму АП по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм АП по налогу.
Зачисление сумм налога
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Налоговая декларация
Н/п-и-организации по истечении налогового периода представляют декларации в налоговые не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Н/п-и - ИП по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСн/о с иных режимов н/о и при переходе с УСн/о на иные режимы н/о
Организации, которые до перехода на УСн/о при исчислении НПО использовали метод начислений, при переходе на УСн/о выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на УСн/о в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСн/о в оплату по договорам, исполнение которых н/п осуществляет после перехода на УСн/о
2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСн/о, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по НПО
3) расходы, осуществленные организацией после перехода на УСн/о, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСн/о, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСн/о
4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСн/о в оплату расходов организации, если до перехода на УСн/о такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по НПО
Организации, применявшие УСн/о, при переходе на исчисление налоговой базы по НПО с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признается в составе доходов погашение задолженности н/п-ку за поставленные в период применения УСн/о ТРУ, переданные имущественные права
2) признается в составе расходов погашение задолженности н/пом за полученные в период применения УСн/о ТРУ, имущественные права
3. В случае, если организация переходит с УСн/о на иные режимы н/о (за искл. ЕНВД) и имеет ОС и НМА, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСн/о, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость ОС и НМА определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС и НМА, определенной на момент перехода на УСн/о, на сумму произведенных за период применения УСн/о расходов.
Единый налог на вменённый доход
Общие положения
ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов городских округов в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг
2) оказания ветеринарных услуг
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автоТС
4) оказания услуг по хранению автоТС на платных стоянках
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП-ями, имеющими на праве собственности не более 20 ТС, предназначенных для оказания таких услуг
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2
7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов
8) оказания услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей
10) распространения и размещения наружной рекламы
11) распространения и размещения рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах
Уплата организациями ЕН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НПО, НИО, ЕСН.
Уплата ИП-ями ЕН предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, НИФЛ, ЕСН.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих н/о-ю ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Основные понятия
ВД - потенциально возможный доход н/п-ка ЕНВД, используемый для расчета величины
базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно:
К1 - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на ТРУ в РФ в предшествующем периоде
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент ТРУ, сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности
бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам
ТС - автоТС, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов
розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи
стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям
нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли
площадь торгового зала - часть магазина или павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей
открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на ЗУ;
магазин - специально оборудованное здание, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже
павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест
киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца
палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала
торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;
количество работников - среднесписочная за каждый календарный месяц численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Нормативная база – гл.26.3 НК РФ
Плательщики
Организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введен ЕН, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕН.
Н/п-и обязаны встать на учет в налоговых органах в срок не позднее пяти дней с начала осуществления деятельности
Объект н/о – ВД н/п-ка
Порядок и сроки уплаты
Уплата ЕН производится н/пом по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕН, исчисленная за налоговый период, уменьшается н/п-ми на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период. При этом сумма ЕН не может быть уменьшена более чем на 50%
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются н/п-ми в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговая ставка –15% величины вмененного дохода
Налоговый период – квартал
Зачисление сумм ЕН
Суммы ЕН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.