Понятие налога и сбора, экономическая сущность налогов

Налог - обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий

Основные понятия курса

Организации – юр. лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

ФЛ - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства

Индивидуальные предприниматели – физ. лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Н/пи и плательщики сборов – организации и физ. лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Налоговые агенты –лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у н/п-ка и перечислению налогов в бюджет РФ.

Законные представители н/па-организации – лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов

Законными представителями н/па - физического лица –лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Объект н/о - реализация ТРУ, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у н/па обязанности по уплате налога.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта н/о-ия.

Единица н/о – часть объекта н/о, на который устанавливается ставка налога

Налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Льготы – частичное или полное освобождение от уплаты налогов, устанавливаемое законом и обеспечивающая финансово-экономическое стимулирование предпринимательской деятельности н/па путём облегчения бремени налоговых обязанностей.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Пеня – денежная сумма, которую н/п должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговая декларация – письменное заявление н/п-ка об объектах н/о, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением н/пами, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговая тайна – любые, полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о н/пе, за исключением сведений:

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное деяние н/п-ка, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность.

Налоговый кредит – это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки, т.е. прямое сокращение налогового обязательства.

Инвестиционный налоговый кредит – это отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами гос. власти или налоговыми органами.

Целевой налоговый кредит – налоговая льгота, предочставляемая местными органами власти в пределах зачисляемой в местные бюджеты суммы налога н/пу в случае выполнения или особого заказа или услуги населению.

Методы н/о – это форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы.

Авансовые платежи налогов устанавливаются с целью приблизить момент уплаты налогов к моменту получения доходов

Н/п-и. Права и обязанности н/п-ов

Н/п-ки – организации и ФЛ, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Н/п-и имеют право:

1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также получать формы налоговых деклараций

2. использовать налоговые льготы при наличии оснований

3. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов

4. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

5. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов

6. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов

7. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов

8. на соблюдение и сохранение налоговой тайны

9. на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов

10. на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки

Н/п-и обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги

2. встать на учет в налоговых органах

3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов н/о

4. представлять в установленном порядке в налоговый орган налоговые декларации

5. представлять в налоговые органы и их должностным лицам, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах

7. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета

8. н/п-и обязаны письменно сообщать в налоговый орган:

   1. об открытии или о закрытии счетов - в течение семи дней

   2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - не позднее одного месяца

   3. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ - в течение одного месяца

   4. о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Налоговые агенты. Права и обязанности налоговых агентов

Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у н/п-ка и перечислению налогов в бюджет РФ.

Налоговые агенты имеют право:

1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также получать формы налоговых деклараций

2. использовать налоговые льготы при наличии оснований

3. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов

4. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

5. получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов

6. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов

7. обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов

8. на соблюдение и сохранение налоговой тайны

9. на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов

10. на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки

Налоговые агенты обязаны:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджет РФ

2. письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности н/п-ка в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно об этом

3. вести учет начисленных и выплаченных н/п-кам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет РФ налогов, в том числе по каждому н/п-ку;

4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5. в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые представители. Их полномочия, права и обязанности.

Законными представителями н/п-ка-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями н/п-ка - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Уполномоченным представителем н/п-ка признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное н/п-ком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Не могут быть уполномоченными представителями н/п-ка должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель н/-ка-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности

Уполномоченный представитель н/п-ка - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной

Налоговые органы: организация, структура. Права, обязанности и ответственность налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет РФ налогов и сборов

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации своих полномочий

Права налоговых органов

1. требовать от н/п-ка, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов

2. проводить налоговые проверки

3. производить выемку документов у н/п-ка, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены

4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы н/п-ов, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой, удержанием и перечислением ими налогов и сборов

5. приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество н/п-ка, плательщика сбора или налогового агента

6. определять суммы налогов, подлежащие уплате н/п-ми в бюджет РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о н/п-ке, а также данных об иных аналогичных н/п-ках в случаях отказа н/п-ка допустить должностных лиц налогового органа к осмотру

7. требовать от н/п-ов устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований

8. взыскивать недоимки, а также пени и штрафы

9. привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков

10. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля

11. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности

12. предъявлять в суды иски

Обязанности налоговых органов

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах

2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах

3. вести в установленном порядке учет организаций и ФЛ

4. бесплатно информировать н/п-ов… о действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях н/п-ов, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5. принимать решения о возврате н/п-ку… сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов

6. соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение

7. направлять н/п-ку, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также, налоговое уведомление или требование об уплате налога и сбора;

8. представлять н/п-ку, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа

9. осуществлять по заявлению н/п-ка совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов

10. по заявлению н/п-ка выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого н/п-ка

Ответственность налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные н/п-кам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий или бездействия.

Причиненные н/п-кам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Организация налоговых проверок. Оформление результатов проверок

Налоговые органы проводят 2 вида налоговых проверок:

1. Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных н/п-ом, а также других документов о деятельности н/п-ка, имеющихся у налогового органа.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных н/пом, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается н/п-ку с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

Н/п, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок вправе дополнительно представить выписки из регистров налогового или БУ и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у н/п-ов документы, подтверждающие право н/п-ов на налоговые льготы.

Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка проводится на территории н/п-ка на основании решения руководителя налогового органа. В случае, если у н/п-ка отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество н/п-ка;

• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

• периоды, за которые проводится проверка;

• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении одного н/п-ка может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного н/п-ка более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств н/п-ка.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов

2) получения информации от иностранных гос-ных органов в рамках международных договоров РФ;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных н/п-ом на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Повторной выездной налоговой проверкой н/п-ка признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-н/п-ка, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества н/п-ка, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых н/пом для извлечения дохода.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее н/п-ку или его представителю.

Оформление результатов налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

- дата акта налоговой проверки

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют

- дата и номер решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки

- дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной)

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки

- период, за который проведена проверка

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка

- даты начала и окончания налоговой проверки

- адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

- документально подтвержденные факты нарушений, выявленные в ходе проверки

- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения.

Финансовая ответственность за нарушение налогового законодательства

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов)

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза

При наличии налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого с н/п-ка за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу, подлежит перечислению со счетов н/п-ка только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней

Налог на добавленную стоимость

Нормативная база – гл.21 НК РФ

Н/п-и

• Юр. лица;

• ИП;

• лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей н/п-ка

На освобождение имеют право н/п, у которых суммарная выручка за три предшествующих последовательных месяца без учета НДС не превысила 2 000 000 рублей.

Освобождением можно пользоваться в течение 12 месяцев, при этом до 20-го числа с которого начали пользоваться освобождением, н/п обязан уведомить налоговый орган, представив уведомление и соответствующие документы(выписка из книги продаж, декларация)

Если в течение периода, в котором н/п используют право на освобождение, сумма выручки от реализации ТРУ за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, н/п начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение утрачивают право на освобождение, причём с того месяца в котором произошло указанное превышение и за данный месяц налог подлежит уплате в бюджет. Право утрачивается до конца периода, на который оно предоставлялось. Если н/п не утратил право и решил продолжить им пользоваться, он снова должен уведомлять об этом налоговый орган.

Объект н/о

1) реализация ТРУ на территории РФ

2) передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд непроизводственного назначения, т.е. расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении НПО

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Место реализации товаров – территория РФ, если:

товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;

Место реализации работ (услуг) – территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Операции, не подлежащие н/о-ю (освобождаемые от н/о)

1. банковские операции (кроме операций по инкассации)

2. страховые операции

3. отдельные медицинские ТРУ

4. архивные работы

5. ритуальные услуги

6. доля в уставном капитале

7. услуги в сфере образования

8. выполнение целевых социально-экономических программ

9. строительство жилья для военнослужащих

10. услуги, за которые взимается гос. пошлина

11. проведение лотерей

12. адвокатские услуги

13. операции по предоставлению займов в денежной форме

14. реализаций жилых домов и долей в них

15. передача в рекламных целях ТРУ, расходы на единицу которых не превысили 100 рублей

16. реализация ЗУ-ов. И прочее.

Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий н/о-ю

Не подлежит н/о-ю ввоз на таможенную территорию РФ:

• товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ

• материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний

• художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ

• всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену

• товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства

• технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций

• необработанных природных алмазов

• валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа, а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей

• продукции морского промысла, выловленной и переработанной рыбопромышленными п/п-ми РФ

• судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов

Налоговая база

Налоговая база при реализации ТРУ определяется н/п-ом в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне ТРУ

При передаче ТРУ для собственных нужд, налоговая база определяется н/п-ом самостоятельно.

При применении н/п-ами при реализации ТРУ различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду ТРУ, облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Определение налоговой базы при различных ситуациях

Налоговая база при реализации н/п-ом ТРУ определяется как стоимость этих ТРУ, исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов и без включения НДС

При осуществлении транспортных перевозок налоговая база определяется как стоимость перевозки без включения НДС

Налоговая база при реализации п/п-я в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов п/п.

В случае, если цена, по которой п/п продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/о применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации п/п к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае, если цена, по которой п/п продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей н/о применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации п/п, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности, к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ

При реализации ТРУ ин. лицам налоговая база определяется как сумма дохода от реализации ТРУ с учетом НДС

Налоговая база определяется налоговыми агентами

Налоговый период – календарный месяц

Для н/п-ов с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации ТРУ без учета НДС, не превышающими 2 000 000р., налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

0%

• реализация ТРУ на экспорт

• реализация работ (услуг), в космическом пространстве

• реализация драгоценных металлов и драгоценных камней п/п-ми, их добывающими гос. фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, Центральному банку РФ и банкам России

• реализация ТРУ ин. аккредитованным дипломатическим корпусам и представительствам, их работникам, членам их семей для официального и личного пользования, если на территории данного ин. государства по отношению к Российским дипломатическим корпусам, представительствам применяется данная мера.

10%

• по продовольственным товарам, кроме деликатесных

• товаром для детей:

• периодических печатных изданий, кроме рекламного или эротического характера

• работы и услуги, связанные с книгопечатанием

• медицинская продукция

18% - остальные ТРУ

Порядок подтверждения права на получение возмещения при н/о-ии по ставке 0%

При реализации ТРУ на экспорт, н/п должен подтвердить право применения нулевой ставки втечение 180 дней. Для этого в налоговый орган представляется декларация и следующие документы:

1) контракт н/п-ка с ин. лицом на экспортную поставку тпродукции

2) таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, что выпуск разрешен

3) товаросопроводительные документы с отметками пограничных таможенных органов, что товар пересёк границу

4) платёжные документы, подтверждающие, что экспортируемые ТРУ оплачены

В зависимости от формы договора, виды документов могут меняться, но в любом случае их состав одинаков (о чём договорились, что разрешили, что перевезли, что заплатили)

Если н/п в течении 180 дней не представит указанный пакет документов, он должен заплатить НДС в бюджет. В дальнейшем, при предоставлении документов, уплаченная сумма налога н/п-ку возвращается.

После подачи н/п-ом заявления на возврат, налоговые органы проводят камеральную проверку и только после этого дают заключение. Возврат может быть осуществлён только в том случае, если при камеральной проверке не обнаружено нарушений. Если у н/п-ка имеются недоимки, налоговые органы самостоятельно производят зачёт, о чём сообщают н/п-ку. Принятое решение налоговые органы передают в казначейство, общий срок возврата 12 дней.

Если возврат не осуществляется в установленный срок, то н/п получает ещё и проценты с государства из расчёта 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки возврата

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям.

Счет-фактура

При реализации ТРУ выставляется счет-фактура не позднее 5 дней со дня отгрузки товара

В счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой

На те операции, которые не подлежат н/о, счета-фактуры выставляются без выделения НДС, при этом ставится штамп «без НДС»

Счет фактура является документом, служащим основанием для применения покупателем сумм НДС к вычету.

Счет фактуры составленные и выставленные с нарушением, не могут являться основанием покупателю сумм налога к вычету или возмещению.

Н/п обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж

В счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

• наименование, адрес и идентификационные номера н/п-ка и покупателя;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

• стоимость ТРУ, имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

• налоговая ставка;

• сумма налога, предъявляемая покупателю ТРУ

• стоимость всего количества поставляемых ТРУ

• страна происхождения товара;

• номер таможенной декларации.

• номер таможенной декларации

• подписи руководителя и главбуха

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации ТРУ за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Н/п-и обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Н/п-и с ежемесячной выручкой от реализации ТРУ без учета НДС в течение квартала не превышающим 2 000 000 рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации ТРУ за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации ТРУ

Суммы налога, предъявленные н/пу при приобретении ТРУ, имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц)

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении ТРУ, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких ТРУ в случаях:

1) приобретения (ввоза) ТРУ, используемых для операций по производству и реализации ТРУ, не подлежащих н/о

2) приобретения (ввоза) ТРУ, используемых для операций по производству и реализации ТРУ, местом реализации которых не признается территория РФ

3) приобретения (ввоза) ТРУ лицами, не являющимися н/п-ами НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей н/п-ка

Суммы налога, принятые к вычету н/п-ом по ТРУ подлежат восстановлению н/п-ом в случаях:

1) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал

2) передачи имущества правопреемнику при реорганизации юридических лиц

Налоговые вычеты

Н/п имеет право уменьшить общую сумму налога

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные н/п-ку при приобретении ТРУ, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные н/п-ку подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке ОС.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные н/пом с сумм авансов, полученных в счет предстоящих поставок ТРУ.

Вычетам у н/п-ка, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, НМА и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером

Порядок применения налоговых вычетов

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные н/п-ку при приобретении ТРУ, имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных ТРУ, имущественных прав

При использовании н/п-ом собственного имущества в расчетах за приобретенные им ТРУ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные н/п-ом, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от ТРУ, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Порядок возмещения налога

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению

После представления н/п-ом налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм

При наличии у н/п-ка недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности

При отсутствии у н/п-ка недоимки и задолженности, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению н/п-ка на указанный им банковский счет.

При наличии письменного заявления н/п-ка суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования

Акцизы

Нормативная база – гл.22 НК РФ

Н/пи

1) организации;

2) ИП;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ

Подакцизные товары

1) алкогольная и спиртосодержащая продукция

2) табачная продукция и табак

3) автомобили и мотоциклы

4) бензин

5) дизельное топливо и масла

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС

Свидетельства выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство ДЭС – свидетельство на производство ДЭС

2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется ДЭС – свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется ДЭС – свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

В свидетельстве указываются:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство

2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес осуществления организацией деятельности

4) вид деятельности

5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности и на мощности по хранению ДЭС

6) срок действия свидетельства (до одного года);

7) условия осуществления указанных видов деятельности;

8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях:

• неисполнения организацией действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов

• непредставления организацией реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы

• использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации ДЭС, не оснащенного контрольными приборами учета его объема

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шесть месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

• производства спиртосодержащей продукции организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

• передачи организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, ДЭС другому лицу;

• представления организацией соответствующего заявления;

• передачи организацией выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, свидетельства иному лицу;

• завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;

• абзац утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;

• изменения наименования организации;

• изменения места нахождения организации;

• прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином

Свидетельства выдаются организациям и ИП, осуществляющим следующие виды деятельности:

1. производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья - свидетельство на производство прямогонного бензина;

2. производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

В свидетельстве указываются:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство

2) полное и сокращенное наименования организации

3) ИНН

4) вид деятельности

5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей

6) реквизиты договора на оказание н/п-ом услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина

7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии

8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случае:

• невыполнения организацией или ИП положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

• непредставления организацией или ИП – покупателем прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случае:

• представления организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

• передачи организацией или индивидуальным предпринимателем выданного свидетельства иному лицу;

• завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства, или прекращения действия договоров

• изменения наименования организации

• изменения места нахождения организации

Объект н/о

1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров

2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность

3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья

4. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд

5. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций

6. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе

7. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

8. получение ДЭС организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

9. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

При реализации произведенных н/п-ом подакцизных товаров, по которым установлены твердые ставки, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении

По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные (%) ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров

При реализации произведенных н/п-ом подакцизных товаров, по которым установлены комбинированные ставки, налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен при применении адвалорной

Расчетная стоимость - произведение максимальной розничной цены, указанной на потребительской упаковке табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки табачных изделий, реализованных в течение налогового периода

Максимальная розничная цена - цена, выше которой единица потребительской упаковки табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли ИП.

При определении налоговой базы выручка н/п-ка, полученная в ин. валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ на дату реализации.

Не включаются в налоговую базу полученные н/п-ом средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Увеличение налоговой базы на указанные суммы производится по реализации подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные налоговые ставки.

Особенности определения налоговой базы

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке.

Если н/п не ведет раздельного учета, применяется максимальная ставка

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

• при твердой ставке - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении

• при адвалорной ставке – как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины

• при комбинированной - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров

Операции, не подлежащие н/о-ю

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным н/п-ом другому такому же структурному подразделению

2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли

3. первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение

освобождение возможно только при ведении отдельного учета операций по производству и реализации таких подакцизных товаров

Особенности н/о при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ порядок н/о зависит от избранного таможенного режима:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта н/п-ом уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном в порядке НК РФ

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ н/о производится следующим образом:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются

Таков же порядок н/о при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада и под таможенный режим свободной таможенной зоны

2) при вывозе подакцизных товаров, помещенных под другие таможенные режимы освобождение от уплаты акциза или возврат уплаченных сумм акциза не производятся

При перемещении ФЛ подакцизных товаров, предназначенных для личных нужд, порядок уплаты акциза определяется Таможенным кодексом РФ.

Особенности освобождения от н/о при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ

Освобождение от н/о производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.

Н/п освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров или передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

При отсутствии поручительства банка н/п обязан уплатить акциз

При уплате акциза вследствие отсутствия у н/п-ка поручительства банка уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления н/пом в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Налоговый период – календарный месяц

Налоговые ставки устанавливаются в рублях на литры; за штуки или 1 000 штук; за 1 л/с; за тонну и по сигаретам и по папиросам – на 1 000 штук и в процентах от расчетной стоимости

Сроки уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации товаров равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем

Уплата акциза по прямогонному бензину и ДЭС н/п-ми, имеющими свидетельствона совершение соответствующих операции производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Н/п-и представляют в налоговые органы по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Н/п-и, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином или с ДЭС - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Маркировка акцизной продукции

Алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ, подлежат маркировке акцизными марками установленного образца. Кроме того маркируются и подакцизные товары, производимые на внутреннем рынке.

Акцизные марки приобретаются по заявлению:

В налоговый орган – по продукции, изготовляемой на внутреннем рынке

В таможенные органы – по продукции, возимой на территорию РФ

Определение даты реализации или получения подакцизных товаров

Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Н/п, осуществляющий операции, признаваемые объектом н/о, за исключением операций по реализации прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, н/п-ку, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также операций по реализации ДЭС н/п-у, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.

Сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ и за исключением операций по реализации прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, н/п-у, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также операций по реализации ДЭС н/п-ом, имеющим свидетельство на производство ДЭС, н/п-у, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от н/о, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При реализации ДЭС н/п-ом, имеющим свидетельство на производство ДЭС, организации, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При передаче на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

При реализации прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы акциза:

• предъявленные продавцами и уплаченные н/п-ом при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные н/п-ом при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров

• уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

• уплаченные н/п-ом, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

• исчисленную н/п-ом с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

• начисленные при получении ДЭС н/п-ом, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании ДЭС для производства неспиртосодержащей продукции

• начисленные н/п-ом, имеющим свидетельство на производство ДЭС, при реализации ДЭС н/п-у, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

• начисленные н/п-ом, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина н/пу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного

• начисленные при получении прямогонного бензина н/п-ом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим н/п-ом для производства продукции нефтехимии или при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе

Порядок применения налоговых вычетов

Налоговые вычеты производятся на основании

• расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении н/п-ом подакцизных товаров, либо предъявленных н/п-ом собственнику давальческого сырья при его производстве

• таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам

Порядок уплаты сумм акциза

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров

Н/п-и обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а н/п-и, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, или свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сумма акциза, подлежащая возврату (возмещению)

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, полученная разница подлежит возмещению н/п-у в

Указанные суммы направляются в налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных н/п-у, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату н/п-у по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

При нарушении сроков, на сумму, подлежащую возврату н/пу, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.