2. Обобщающиеся показатели уровня и динамики себестоимости продукции

К сводным показателям издержек производства, позволяющим анализировать уровень и динамику затрат на производство и реализацию разнородной продукции по предприятию в целом, относятся:

• себестоимость произведенной продукции;

• показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции.

Для анализа изменения себестоимости произведенной продукции по сравнению с планом или базисным периодом может быть использован следующий агрегатный индекс себестоимости продукции:

где ∑z₁q₁ — фактическая себестоимость произведенной продукции в

отчетном периоде;

∑z₀q₁ — затраты на производство фактически выпущенной в отчетном периоде продукции, исчисленные исходя из себестоимости единицы продукции каждого вида по плану или в базисном периоде.

Разность между числителем и знаменателем

представляет собой фактическую сумму экономии (перерасхода), полученную в результате изменения себестоимости продукции по сравнению с плановыми расчетами или с базисным периодом.

Сопоставление издержек производства во времени на основе указанных выше показателей может быть проведено только по сравнимой части продукции, которая производилась и в базисном, и в отчетном периодах. По такой продукции в рамках организации имеются необходимые данные об уровнях себестоимости отдельных видов изделий или работ за рассматриваемый период времени.

Изменение издержек производства зависит не только от внутренних, 1-ю и от внешних для организации факторов, а именно от изменения цен на сырье, материалы, тарифов на энергию и услуги. Поэтому при анализе деятельности организации интерес представляет исчисление индекса себестоимости продукции в сопоставимых с базисным периодом условиях. Этот индекс покажет изменение себестоимости продукции только под влиянием внутренних для организации факторов:

В числитель индекса вносится поправка (∆) на сумму удешевления (+∆) или удорожания (-∆) элементов материальных затрат (стоимости использованных в производстве сырья, материалов, топлива, энергии, услуг).

Показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции исчисляется как отношение полной себестоимости продукции к ее стоимости. Используя прежние обозначения, показатель затрат на 1 руб. произведенной продукции может быть выражен следующим образом:

Этот показатель может быть интерпретирован, во-первых, в точном соответствии с его названием как сумма затрат, необходимых для производства 1 руб. продукции (например, если h=0,8, то это означает, что производство 1 руб. продукции обходится предприятию в 80 коп.); во-вторых, как относительная величина, характеризующая структуру стоимости продукции (продолжая пример, можно сказать, что затраты составляют 80%, а прибыль — 20% стоимости продукции). Показатель затрат на 1 руб. продукции может быть исчислен по всей произведенной продукции, как сравнимой, так и несравнимой.

Сопоставляя фактические и плановые (базисные) затраты на 1 руб. произведенной продукции, исчисляют индекс затрат на 1 руб. произведенной продукции в ценах соответствующих периодов:

Легко видеть, что изменение затрат на 1 руб. произведенной продукции может происходить под влиянием трех факторов:

• изменения цен на производимую продукцию;

• изменения себестоимости единицы продукции каждого вида;

• изменения объема и ассортимента производимой продукции.

Влияние каждого фактора на уровень затрат на 1 руб. продукции можно количественно оценить следующим образом:

• изменение объема и ассортимента произведенной продукции

• изменение себестоимости продукции

• изменение цен на производимую продукцию и на использованные в производстве сырье, материалы и другие элементы материальных затрат

Взаимосвязь между показателями, характеризующими влияние отдельных факторов, показана ниже.

Пример 1. По организации имеются следующие данные, тыс. руб.:

Стоимость продукции (по плану) ...……………………………………………….…..10500

Себестоимость продукции (по плану) …………………………………………………7500

Стоимость фактически произведенной в текущем периоде продукции:

в ценах, предусмотренных в плане ………………………………………………...9800

в фактических ценах текущего периода ………………………………………….11500

Себестоимость произведенной в текущем периоде продукции:

фактическая ………………………………………………………………………….7100

исчисленная исходя из плановых уровней себестоимости ……………………….6700

Определим затраты на 1 руб. произведенной продукции:

1) по плановым расчетам

т.е. для производства 1 руб. продукции организация планировала затратить 70 коп.;

2) фактические в текущем периоде

т.е. на производство 1 руб. продукции затрачено 62 коп.

Снижение фактических затрат на рубль произведенной продукции по сравнению с планом составляет ∆h = h₁-h₀ = 0,62-0,7 = -0,08, или 8 коп. Это отклонение обусловлено действием следующих факторов:

• изменением в объеме и ассортименте произведенной продукции по сравнению с планом:

те, затраты на 1 руб. продукции уменьшились на 2 коп. (это могло иметь место при увеличении доли изделий с меньшими затратами в расчете на 1 руб. продукции);

• изменением уровней себестоимости продукции по сравнению с планом:

те, затраты на 1 руб. продукции увеличились на 4 коп. за счет роста себестоимости продукции;

• изменением цен на произведенную продукцию по сравнению с ценами, предусмотренными в плановых расчетах:

т.е. затраты на 1 руб. продукции снизились на 10 коп, за счет роста цен.

Общее уменьшение затрат на 1 руб. продукции за счет всех факторов составило

8 коп. (∆h = ∆h_q + ∆_z+ ∆h_p, = -0,02 + 0,04—0,1 =0,08).