Обязательные элементы налогообложения.

Элементами налогообложения являются те необходимые конкретные положения по налогу, чтобы он мог быть взыскан (ст. 17. НК РФ Общие условия установления налогов и сборов)

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ), а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, но считать льготы элементом налогообложения неверно. (в ред. Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Определение порядка исчисления налога, как таковое, не конкретизировано в налоговом кодексе, но исходя из положений ст. 52 НК РФ можно сказать, что под порядком исчисления налога понимается совокупность математических, аналитических и иных действий налогоплательщика, налогового агента или органа налогового контроля по определению размера налогового обязательства. Следует отметить, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Сроки уплаты налогов и сборов, закреплены как элемент закона о налоге в ст. 57 НК РФ. Конкретное определение отсутствует, но его можно определить как период времени, в течении которого налогоплательщик обязан исполнить обязанность по внесению налога (сбора) в соответствующий бюджет. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Статья 58. НК РФ определяет порядок уплаты налогов и сборов. Возможны варианты кадастрового способа уплаты или уплату у источника дохода.

В завершении следует отметить, что в правовой литературе иногда даётся трактовка налоговых льгот как элемента закона о налоге. Но, если исходить из того, что налоговые льготы –это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с законодательством (освобождение от уплаты, скидки, вычеты и др.), то льгота может и не предусматриваться. Отсутствие льгот не мешает уплате налога ни в правовом ни в экономическом аспекте, что позволяет утверждать, что льготы не является элементом налогообложения.