Тема 11. Система учета и отчетности gaap — Generally Accepted Accjunting Principles

Большое влияние на формирование международных стандартов оказыва­ют теория и практика ведения бухгалтерского учета в США, которые называют­ся Общепризнанные принципы бухгатерскош., учета (GAAP — Generally Accepted"Accjunting Principles). В них содержатся основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в США. Они но­сят рекомендательный характер, а не являются догмой, обязательной к исполне­нию.

В Положении № 4 «Базовые концепции и принципы учета, заложенные в основу финансовой отчетности коммерческих организаций» они определены та­ким образом: «Общепризнанные принципы бухгалтерского учета являются тех­ническим термином, используемым в финансовом учете».

GAAP представляют собой соглашения, правила и процедуры, не­обходимые для осуществления общепринятой учетной политики в данный мо­мент времени. Термин «Общепризнанные принципы бухгалтерского учета» включают в себя не только общие рекомендации, предназначенные для широко­го использования, но и децентрализованные методы и процедуры. Общепри­знанные принципы бухгалтерского учета являются условными в том смысле, что декларированная в их названии «общепризнанность» достигается скорее путем соглашения (нередко молчаливого, т. е. подразумеваемого), а не является каким-то формализованным производным некоторого набора постулатов и базовых концепций. Эти принципы были сформулированы исходя из опыта, причинно­сти, привычек, полезности и, в значительной степени, практической необходи­мости.

Система GAAP, согласно схеме Стивена Рубина, состоит из пяти частей, которые включают в себя:

1 .Фундамент — содержит концептуальные основы учета FASB, в т. ч.:

цели финансовой отчетности,

необходимые характеристики бухгалтерской отчетности,

элементы финансовой отчетности,

критерии включения информации в отчетность,

концепции подсчета итоговых сумм финансовых отчетов, Д. Положения FASB — содержат общепринятые принципы бух учета, j Руководство AICPA по учету и аудиту в отрасли— содержит интерпрета-

Ц ИЮГАЪЬ,

•«.Технические бюллетени FASB — содержат интерпретаци >j Положения АОВ — содержат прочие мнения.

В их разработке принимают участие профессиональные неправи­ тельственные организации: •

JKoJvfflт.exJШl^тщщщтaм финансового учета (FASB \— Financial Accounting Standards Board) является независимой профессиональной

организацией. Ее члены не имеют права работать в каких-либо других ор­ганизациях.

На FASB возложены следующие задачи:

разработка документов, позволяющих стандартизировать бухгалтерский учет (основы GAAP), и рекомендаций для бухгалтеров по их применению на

практике,

публикует их, в частности им опубликованы 6 Положений о концепциях финансового учета:

_f SFAC 1 «Цели финансовой отчетности коммерческих (прибыльных) ор­ганизаций» —- содержит определение:

целей,

круга пользователей и т. д.

SFAC 2 «Качественные характеристики учетной информации» содержит определение таких характеристик учетной информации, как:

релевантность,

надежность,

сопоставимость отчетных данных,

критерий идентификации факторов хозяйственной жизни,

ограничения по применению,

SFAC 4 «Цели финансовой отчетности некоммерческих (неприбыльных) организаций» — содержат описание целей финансовой отчетности,

SFAC 5 «Оценки и идентификация финансовой отчетности коммерческих (прибыльных) организаций» содержит:

критерии: идентификации, измерения,

предпосылки, заложенные в основу бухгалтерского учета,.

принципы и ограничения^ т. д.

SFAC 6 «Элементы финансовой отчетности» (заменило Положение 3) со­держит определения:

активов (assets),

кредиторской задолженности,

капитал собственников (equity)

вложения инвесторов и порядка распределения доходов между инвесто­рами

доходов (income) и концепции их признания,

расходов (expenses),

потерь,

прибылей. \i Кроме того, FASB разработало и выпустило:

— Положения о стандартах финансового учета (Statements of financial accounting standards)

Интерпретация (толкование — Interpretations)

Технические бюллетени (Technical Bulletins)

Положения рабочей группы по возникающим проблемам (Emerging Issues Task Force Statements).

Положение о стандартах финансового учета (Statements of financial accounting standards) определяет варианты отражения хозяйственных операций Процедура принятия стандартов включает: .

идентификацию учитываемого вопроса,

формирование рабочей группы экспертов по соответствующему вопросу,

проведение исследований и анализа вопроса как техническим персоналом FASB, так и внешними экспертами,

подготовку Меморандума для обсуждения (Discussion Memorandum) и рассылку его всем заинтересованным сторонам,

проведение публичных слушаний не ранее чем через 60 дней после вы-

пуска Меморандума,

анализ и оценку откликов, полученных FASB,

принятие решения о выпуске стандарта на основе положительных откли­ков,

распространение среди заинтересованных лиц Предполагаемого проекта (Exposure Draft) с просьбой прислать свои замечания и предложения. В число за­интересованных лиц входят: правительственные органы, юристы, бухгалтерские и аудиторские организации, аналитики, банкиры, представители различных фирм, ученые и т. д,

анализ FASB поступивших замечаний и предложений,

скорректированный проект выносится на обсуждение FASB. Для его принятия нужно набрать голоса четырех членов комитета из семи. ' ^ASB с 1973 выпустило более 100 стандартов.

Интерпретации являются модификацией или существенным дополнением к стандартам На сегодня их около сорока Интерпретации равноценны стандар­там. Для их принятия нужно набрать голоса четырех членов комитета из семи.

Технические бюллетени (Technical Bulletins) выпускают в связи с запро­сами, поступающими от организаций по поводу применения существующих стандартов.

Положения рабочей группы по возникающим проблемам (Emerging Issues Task Force Statements — EITF) связаны с вопросами учета но-вьк и необычных бухгалтерских операций. Они носят рекомендательный характер.

В рабочую группу входят 17 членов Это представители бухгалтерских и аудиторских организаций, различных компаний, FASB. Для

их принятия нужно набрать 15 голосов членов комитета из семнадцати.

Комитет по стандартам учета для государственных органов (Governmental Accounting Standards Board — GASB),

Американский институт лицензированных аудиторов,

Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission —SEC),

Американская бухгалтерская ассоциация (ААА — The American Account­ing Association),

Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accounants — AICPA) — разрабатывает нормативные документы с учетом требований SEC,

Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC — Securities and Exchande Commission) — осуществляет мониторинг корпораций, занятых:

котировкой ценных бумаг на фондовых биржах,

разработкой общих принципов аудита,

регулированием их финансовой отчетности,

публикацией выпусков по бухгалтерскому учету и бюллетеней для бух­галтеров, основанных на нормативных документах AICPA и FASB;

Американская ассоциация бухгалтеров, Институт специалистов в области управленческого учета, Налоговое управление США, и т. д.

Принципы составления бухгалтерской отчетности в соответствии с меж­дународными стандартами можно разбить на две группы:

• основополагающие допущения,

• качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающих допущений несколько»'