Лекция 7: МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Этапы проведения занятия

1.Цель занятия: Изучить концепции подготовки и представления финансовой отчетности в условиях гиперинфляции

2.Структура занятия:

1. Организационный момент 2 минуты

2. Вступительное слово (введение) 3 минуты

2.3. Изложение лекционного материала по вопросам:

- МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

4. Закрепление материала - самостоятельная работа студентов с последующей проверкой -10-15 минут.

5. Заключение -3-5 минут.

3. Межпредметные связи

- бухгалтерский учет

4. Оборудование:

• доска

• раздаточный материал со схемами и таблицами. 5. Литература:

- Гаврилова Н.В. МСФО: Учебное пособие - М.: ТК Велби, Изд - во Проспект, 2008.-416с.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» должен применятся для финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Суть МСФО 29 заключается в том, что финансовая отчетность, подготовленная в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в денежных единицах с учетом их покупательной способности на отчетную дату.

Необходимость введения МСФО 29 вызвана тем, что представление отчетности за ряд лет (а МСФО 1 требует представления как минимум за год предшествующий отчетному, т.е. как минимум за два года) в условиях, когда денежные средства теряют свою покупательную способность, не обеспечивает пользователей полезной информацией для принятия обоснованных экономических решений.

Однако требование сопоставимости отчетности изложено в п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, начиная с которого она

переходит в гиперинфляцию, но в то же время дает следующие характеристики гиперинфляционной экономики:

• население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в стабильной иностранной валюте;

• денежные суммы рассматриваются не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте (цены могут устанавливаться в этой валюте);

• продажа и поставки в кредит производятся по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности в течение периода кредита, даже если этот период непродолжителен;

• процентные ставки, заработная плата и цены привязываются к индексу цен; общий уровень инфляции за три года приближается или превышает 100 %.

Определение момента возникновения необходимости пересмотра финансовой отчетности в соответствии с МСФО 29 относится к разряду субъективных суждений (так как в стандарте, помимо количественных, содержатся качественные критерии)!

Если экономика страны определена как гиперинфляционная, то для выполнения требований МСФО (1 AS) 29 необходимо:

- выбрать общий индекс цен, который отражает изменение общей покупательной способности рубля (как правило, индекс потребительских цен);

• пересчитать немонетарные статьи бухгалтерского баланса и статьи отчета о прибылях и убытках;

• рассчитать эффект инфляции (прибыль или убыток по чистым монетарным статьям);

• скорректировать показатели отчета о движении денежных средств с учетом инфляции;

• пересчитать данные за предшествующие периоды;

- раскрыть необходимую информацию в примечании к финансовой отчетности.

Пересмотр финансовой отчетности в соответствии с МСФО 29 требует использования общего индекса цен, который отражает изменение в общей покупательной способности. Желательно, чтобы все компании, отчитывающие в валюте одной и той же страны, использовали один и тот же индекс.

Наиболее надежным показателем изменения общего уровня цен являются индекс цен на потребительские товары и индекс оптовых цен.

МСФО 29 предусматривает разделение статей баланса на монетарные и немонетарные для целей пересчета на влияние гиперинфляции.

Монетарные статьи включают денежные статьи и статьи, которые будут погашены денежными средствами, т.е. дебиторскую и кредиторскую задолженность, финансовые инвестиции. Денежные статьи включают денежные средства и эквиваленты денежных средств (высоколиквидные ценные бумаги). Активы и обязательства, отличные от монетарных, являются немонетарными.

Процедура пересчета показателей отчетности, предусмотренная МСФО 29, применяется только в тех случаях, когда для составления финансовой отчетности используется валюта страны с гиперинфляционной экономикой. Таким образом, если функциональной валютой российской организацией является валюта негиперинфляционной страны (например, доллар США), пересчеты, _t предусмотренные МСФО 29, не осуществляются.

Критерии функциональной валюты компании изложены в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Функциональной валютой (валютой оценки) должна быть валюта, применение которой оказывает значительное влияние также на организацию, в которой осуществляется значительное количество операций компании (например, в этой валюте выражена основная часть выручки).

Однако для большинства российских компаний валютой оценки является российский рубль, и, соответственно, учет ведется в российских рублях, в них же формируется финансовая отчетность.

В то же время для удобства зарубежных пользователей руководство российской компании может принять решение о представлении финансовой отчетности по МСФО в иной валюте (например, евро), в данном случае это будет валюта представления.

Таким образом, российская компания, ведущая учет в российских рублях (валюта оценки) и принявшая решение о представлении отчетности в евро (валюта представления), должна сначала применить положения МСФО 29 «Учет в условиях гиперинфляции» к данным по 31.12.2002 г., а затем осуществить пересчет в валюту представления согласно МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

- тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели за предшествующие периоды были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности отчет ной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

- составлена ли финансовая отчетности на основе фактической или восстановительной стоимости;

- название и уровень индекса цен на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующих отчетных периодов.