Тема 8. Облік власного капіталу

Вивчення теми передбачає розгляд таких питань:

1. Власний капітал бюджетних установ і завдання його обліку.

2. Облік фондів.

3. Облік результатів виконання кошторису.

Вивчаючи цю тему, студентам слід враховувати, що власний капітал бюджетних установ за економічною сутністю і складом відрізняється від капіталу суб'єктів підприємницької діяльності. Власний капітал бюджетних установ складається із сум їхніх фондів і фінансових результатів діяльності за минулі роки. Фонди бюджетних установ містять суми вкладень до фонду не­оборотних активів з урахуванням нарахованого зносу, а також суми вкладень до фонду малоцінних та швидкозношуваних предметів. Фінансовий результат діяльності — це результат ви­конання кошторису установи в частині загального й спеціаль­ного фондів. Власний капітал бюджетних установ є підґрунтям для початку і продовження їхньої фінансово-господарської діяль­ності, оскільки:

• розмір власного капіталу визначає рівень незалежності бю­джетної установи;

• власний капітал перебуває у розпорядженні бюджетної установи тривалий час і виконує, власне, функцію довгостроко­вого фінансування.

Студенти мали можливість ознайомитися із рахунками бухгал­терського обліку в темах «Облік необоротних активів» і «Облік запасів».

Для обліку фондів бюджетних установ призначені пасивні ра­хунки № 40 «Фонд в необоротних активах» (субрахунок № 401 «Фонд в необоротних активах за їхніми видами») і № 41 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах» (субрахунок № 411 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах за їхніми видами»). Основні бухгалтерські проводки з обліку фондів на­ведено у табл. 2.25.

Таблиця 2.25 — Основні бухгалтерські проводки з обліку фондів

№ операції	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Прийнято в експлуатацію необо­ротні активи	101-122	401
2	Безоплатно отримано необоротні активи Водночас робиться інший запис	101-122 812	364 401, 131-133
3	Списано необоротні активи, які стали непридатними	401, 131-133	103-122
4	Передано безоплатно необоротні активи	401, 131-133	103-122
5	Прийнято малоцінні та швидко­зношувані предмети (МШП)	221	411
6	Безоплатно отримано МШП Водночас робиться інший запис	221 812	364 411
7	Списано МШП, які стали непри­датними	411	221
8	Передано безоплатно МШП	411	221

Операції з обліку фондів відображають у меморіальних орде­рах № 9, 10 та інших. Аналітичний облік фондів ведуть у багато-графних картках за джерелами формування і напрямами їх змен­шення.

Наступним важливим питанням цієї теми є облік результатів виконання кошторису. Наприкінці року всі доходи і видатки за­гального та спеціального фондів бюджетні установи списують заключними оборотами на результати виконання кошторису. Крім того, на результати виконання кошторису списують вартість переоцінених запасів, нараховані курсові різниці, дебіторську, кредиторську й депонентську заборгованість, термін позовної дав­ності якої минув.

Фінансовий результат складається з результа­ту виконання кошторису загального й спеціального фондів. Для визначення фінансового результату виконання кошторису при­значений активно-пасивний рахунок № 43 «Результати виконан­ня кошторисів», який поділяється на субрахунки:

— № 431 «Результати виконання кошторису за загальним фон­дом»;

— № 432 «Результати виконання кошторису за спеціальним фондом».

Основні бухгалтерські проводки, за якими здійснюють річні заключні обороти, наведено в табл. 2.26.

Таблиця 2.26 — Основні бухгалтерські проводки з обліку результатів виконання кошторису

№ операції	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списано отриманих за поточний рік асиг­нувань загального фонду	701	431
2	Списано отриманих за поточний рік дохо­дів спеціального фондів: — доходи за коштами, отриманими як плата за послуги; — доходи за іншими джерелами власних надходжень; — доходи за іншими надходженнями спеціального фонду; — доходи за витратами майбутніх періодів	711 712 713 716	432 432 432 432

Продовження таблиці 2.26

№ операції	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
3	Списано доходи від реалізації продукції, виробів і виконаних робіт: — реалізації виробів виробничих (навчаль­них) майстерень; — реалізації продукції підсобних сільських господарств; — реалізації НДР за договорами	721 722 723	432 432 432
4	Списано інші доходи бюджетних установ	741	432
5	Списано видатки поточного року, прове­дені за рахунок коштів загального фонду	431	801, 802
6	Списано видатки спеціального фонду: — видатки за коштами, отриманими як плата за послуги; — видатки за іншими джерелами власних надходжень; — видатки за іншими надходженнями спеціального фонду	432 432 432	811 812 813
7	Списано вартість переоцінених запасів	441	431, 432
8	Списано нараховані курсові різниці: — додатні — від'ємні	442 431, 432	431, 432 442
9	Списано суми дебіторської заборгованості, термін позовної давності якої минув	431,432	363, 364
10	Списано суми кредиторської заборговано­сті, термін позовної давності якої минув	675	431, 432

Залишок на рахунку № 43 «Результати виконання коштори­сів» на кінець року обчислюють у розрахунковий спосіб. Він мо­же бути як кредитовим, так і дебетовим, і відображається в пасиві балансу у вигляді додаткового чи від'ємного сальдо.

Синтетичний облік операцій із виведення фінансового ре­зультату виконання кошторису здійснюють в меморіальному ор­дері № 17 окремо за загальним і спеціальним фондами. Аналі­тичний облік за субрахунками № 431 і № 432 ведуть окремо за кожним фондом на картках форми № 292-а (в книзі: форма № 292).