Стандарт-костинг и нормативный учет
Нормативный учет является одной из наиболее прогрессивных систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в условиях рыночных отношений и существования конкуренции. В его основе лежат нормы. Обращаем внимание, что разработку норм и нормативов осуществляют многие предприятия, ведущие учет на основе фактических данных1. Однако только при нормативном учете имеется строго определенная система. Эта система создает неразрывную связь бухгалтерского учета затрат с работой по подготовке производства и обеспечению последнего необходимыми ресурсами; благодаря ей возможно своевременное выявление отклонение от установленных норм затрат и причин, вызывающих эти отклонения.
Ключевыми составными элементами системы нормативного учета являются нормы (в том числе с учетом текущих изменений) и отклонения от норм.
Норма |
|
Нормы различают:
В зависимости от способа расчета |
|
Технически-обоснованные |
разрабатываются на основе конструкторской и технологической документации. |
Опытно-статистические нормы |
устанавливаются на основе данных прошлых периодов |
В зависимости от степени напряженности |
|
В зависимости от времени расчета |
|
|
|
Изменение норм |
Плановая процедура, связанная с изменением бизнес-процессов и конструкции изделий, других параметров. Изменения норм могут быть вызваны существенным изменением цен. |
Отклонения от норм |
– это разница между фактическими и запланированными показателями. |
Связь с модулем 2 |
Существует определенная зависимость между благоприятными и негативными отклонениями внутри предприятия. Благоприятное отклонение в одном центре ответственности может приводить к неблагоприятным отклонениям в других центрах ответственности. Например, отдел снабжения мебельной фабрики закупил крупную партию ДСП с другими характеристиками, но по цене ниже запланированной. На первый взгляд для предприятия получена экономия затрат, отклонение по цене благоприятное. Однако в обрабатывающем цехе пришлось адаптировать технологию под новый материал, в результате чего произошел перерасход по заработной плате технологов, наладчиков оборудования. Кроме того для обработки данных ДСП требуется больше затрат машинного времени. Как следствие экономии в отделе снабжения произошел перерасход в цехе и в целом по предприятию.
|
Завершающей процедурой нормативного учета может быть расчет фактической себестоимости произведенной продукции.
Фактическая себестоимость |
= |
Затраты по норме |
+/ - |
Изменения норм |
+/ - |
Отклонения от норм |
Однако эта процедура не обязательна.
Например, в системе «стандарт-костс» все отклонения обычно списываются на уменьшение прибыли отчетного периода и в производственную себестоимость продукции не включаются.
Общие и отличительные черты систем нормативного учета и «стандарт-костинг».
Сравним системы нормативного учета и стандарт-костинг. Им присуще как общие, так и отличительные черты.
|
Характерно для нормативного учета |
Характерно для «стандарт-кост» |
|
|
|
|
|
не характерно |
|
не характерно |
|
|
|
не характерно |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
не характерно |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Организация нормативного учета (стандарт-костинга) на предприятии
Сочетания костингов |
Нормативный учет (стандарт-костинг) может функционировать в сочетании с другими костингами (см. тему 4). Например, на машиностроительном предприятии для расчета полной себестоимости будет применяться нормативно-позаказный костинг.
|
Условия функционирования нормативного учета |
|
Пример нормирования затрат в разрезе производственного маршрута на предприятии с мелкосерийным типом производства (энергетическое машиностроение).
Учет отклонений от норм
Для учета отклонений по причинам и ответственным следует |
|
Документирование отклонений затрат. Для удобства группировки отклонений по причинам и ответственным рекомендуется оформлять их сигнальными документами. Название они получили в связи с тем, что выписываются на цветных бланках или бланках с цветной чертой. Каждый цвет соответствует группе причин. Обязательным реквизитом сигнального документа является код причины и ответственного работника.
Требование на дополнительный отпуск материалов
Требование № 10 На материал сверх нормы для 1000 штук болтов |
Цех № 2 Заказ № 55 Дата_______ |
Причина отклонения № 04 Счет № 20 |
|||||
Номенклатурный номер
|
Наименование, сорт, размер |
Единица учета |
Затребовано |
Отпущено |
Цена единицы |
Сумма |
|
5869 |
Сталь круглая Д30 |
Кг |
185 |
185 |
3,60 |
666 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Стоимость материалов на заказ по норме |
Процент отклонения |
||||||
1998000 |
0,03 |
||||||
Отпуск разрешил |
Отпустил |
Дата отпуска |
Получил |
||||
|
|
|
|
||||
Кодификатор– как адресная книга; облегчает работникам цехов определение характера отклонений и их запись в первичной сигнальной документации. Его наличие способствует повышению оперативности передачи информации руководителям и специалистам, способным повлиять на ликвидацию причин отклонений. Пример:
САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА по теме «Стандарт-костинг и нормативный учет»
Задание1. расчет нормативной себестоимости продукции
ТРЕБУЕТСЯ подсчитать нормативные производственные затраты на один бейджик.
Компания «EVA» выпускает бейджики (держатели для визиток). Нормативно-калькуляционным отделом разработаны следующие нормативы для линии, производящей бейджики:
нормативные затраты основных материалов и полуфабрикатов составляют 0,025 м2 специальной пластмассы на один бейджик и один металлический зажим на бейджик;
нормативные цены на основные материалы и полуфабрикаты равняются 9,20 руб. за 1 м2 пластмассы и 2,25 руб. за каждый металлический зажим;
нормативные затраты прямого труда на один бейджик – 0,01 ч в штамповочном цехе и 0,05 ч – в сборочном;
нормативные ставки оплаты прямого труда –58,0 руб за 1 ч в штамповочном цехе и 10,2 руб. за 1 ч – в сборочном;
нормативные ставки общепроизводственных расходов равны 512 руб. на 1 ч прямых трудовых затрат, общехозяйственных расходов – 9 руб. на 1 ч.
Результаты занесите в таблицу.
Нормируемые статьи |
Норматив , руб. |
1. Прямые материалы: |
|
пластмасса |
|
один металлический зажим |
|
2. Прямые затраты труда: |
|
в штамповочном цехе |
|
в сборочном цехе |
|
3. Косвенные расходы: |
|
общепроизводственные |
|
общехозяйственные |
|
Итого нормативные затраты на один бейджик (1 + 2 + 3) |
|
ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОФОРМЛЯЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА
САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА по теме «Общий обзор традиционных и новейших костингов и их классификация»
Задание 1. Ниже приведена матрица костингов и возможной их предметной области: оперативный управленческий учет: стратегический управленческий учет; финансовой учет (Россия); финансовый учет (МСФО).
ТРЕБУЕТСЯ:
Отметить знаком предметную область для каждого костинга
Костинги |
УУ (операт.) |
Стратег. УУ |
ФУ (РБУ) |
МСФО |
абсорбшен-костинг Метод полной себестоимости |
|
|
|
|
Директ-костинг |
|
|
|
|
Фактическое калькулирование |
|
|
|
|
Нормальное калькулирование |
|
|
|
|
Нормативный метод@стандарт-костинг |
|
|
|
|
Позаказное калькулирование |
|
|
|
|
Попередельное кальк-е |
|
|
|
|
Смешанные системы |
|
|
|
|
АВС |
|
|
|
|
Жизнеенный цикл |
|
|
|
|
По последней операции |
|
|
|
|
Тагет-костинг |
|
|
|
|
Кайзен-костинг |
|
|
|
|
Задача ТРЕБУЕТСЯ: выполнить приведенный тест.